高級會計(jì)師培訓(xùn) 高級會計(jì)師培訓(xùn) 發(fā)布時(shí)間： 2016年06月02日
正保會計(jì)網(wǎng)校高會頻道提供：本篇為2016年高會考試《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》第九章：“企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表”高頻考點(diǎn)相關(guān)練習(xí)題：企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表。
案例分析題
甲公司是一家在境內(nèi)、外上市的綜合性國際能源公司。該公司在致力于內(nèi)涵式發(fā)展的同時(shí)，也高度重視企業(yè)并購以實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展。以下是該公事近年來的一些并購資料：
（1）2011年9月30日，甲公司與其母公司乙集團(tuán)簽訂。以100 000萬元購入乙集團(tuán)下屬全資子公司A公司50%的有表決權(quán)股份。收購?fù)瓿珊?，A公司董事會進(jìn)行重組，7名董事中4名由甲公司委派；A公司所有生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)管理重大決策須由半數(shù)以上董事表決通過。9月30日，A公司的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為160 000萬元，可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為180 000萬元。10月1日，甲公司向乙集團(tuán)支付了100 000萬元。10月31日，甲公司辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)并擁有實(shí)質(zhì)控制權(quán)，A公司當(dāng)日的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為170 000萬元，可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為190 000萬元。此外，甲公司為本次收購發(fā)生審計(jì)、法律服務(wù)、咨詢等費(fèi)用1 000萬元。
（2）2011年6月30日，甲公司決定進(jìn)軍銀行業(yè)，其戰(zhàn)略目的是在依托油氣主業(yè)，進(jìn)行產(chǎn)融結(jié)合，實(shí)現(xiàn)更好發(fā)展。2011年11月1日，甲公司簽定以160 000萬元的對價(jià)購入與其無關(guān)聯(lián)關(guān)系的B銀行90%的有表決權(quán)股份；2011年11月30日，甲公司支付價(jià)款并取得實(shí)質(zhì)控制權(quán)，B銀行當(dāng)日凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為180 000萬元，可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為190 000萬元。并購?fù)瓿珊?，甲公司對B銀行進(jìn)行了一系列整合：1）要求B銀行將服務(wù)重點(diǎn)轉(zhuǎn)向與石油業(yè)務(wù)鏈相關(guān)的業(yè)務(wù)，支持油所主業(yè)發(fā)展；2）要求B銀行對其業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整、優(yōu)化，使經(jīng)營效率更高、運(yùn)行效果更好；3）要求B銀行努力吸收甲公司長期所形成的良好企業(yè)文化，以此來促進(jìn)銀行管理。以上整合收到了很好的效果。
（3）2012年上半年，歐債危機(jī)繼續(xù)蔓延擴(kuò)大，世界經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇乏力，我國經(jīng)濟(jì)也面臨較大的下行壓力。受此影響，我國成品油銷量增速放緩。C公司是一家與甲公司無關(guān)聯(lián)關(guān)系的成品油銷售公司，擁有較好的營銷網(wǎng)絡(luò)，但受市場形勢影響上半年經(jīng)營業(yè)績不佳。經(jīng)多次協(xié)商，甲公司于2012年6月30日以12 000萬元取得了C公司70%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)嵤┛刂?，C公司當(dāng)日可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為15 000萬元。8月31日，甲公司又以4 000萬元取得了C公司20%的有表決權(quán)股份，C公司自6月30日始持續(xù)計(jì)算的可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為18000萬元。
假定不考慮其他因素。
要求：
1、根據(jù)資料（1），指出甲公司購入A公司股份是否屬于企業(yè)合并，并簡要說明理由；如果屬于企業(yè)合并，指出屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并簡要說明理由，同時(shí)指出合并日（或購買日）。
2、根據(jù)資料（1），計(jì)算甲公司在合并日（或購買日）應(yīng)確定的長期股權(quán)投資金額，簡要說明支付的價(jià)款與長期股權(quán)投資金額之間差額的會計(jì)處理方法；簡要說明甲公司支付的審計(jì)、法律服務(wù)、咨詢等費(fèi)用的會計(jì)處理方法。
3、根據(jù)資料（2），指出該項(xiàng)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并簡要說明理由；計(jì)算甲公司合并成本與確認(rèn)的可辯認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，并簡要說明該差額的會計(jì)處理方法。
4、根據(jù)資料（2），指出該項(xiàng)合并屬于橫向合并、縱向合并還是混合合并，簡要說明理由，并根據(jù)1）至5）指出合并后進(jìn)行了哪些類型的整合。
5、根據(jù)資料（3），指出甲公司購入C公司20%股份是否構(gòu)成企業(yè)合并，并簡要說明理由；計(jì)算甲公司購入C公司20%股份后，甲公司個(gè)別報(bào)表上的長期股權(quán)投資金額，以及在甲公司合并報(bào)表上應(yīng)該列示的商譽(yù)金額。
6、根據(jù)資料（3），計(jì)算甲公司購入C公司20%股份支付的價(jià)款與其應(yīng)享有C公司自購買日始持續(xù)計(jì)算的可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，并簡要說明該差額的會計(jì)處理方法。
【答案與解析】
1.甲公司購入A公司股份屬于企業(yè)合并。
理由：收購?fù)瓿珊螅珹公司董事會進(jìn)行重組，7名董事中4名由甲公司委派；A公司所有生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)管理重大決策須由半數(shù)以上董事表決通過。甲公司能夠控制A公司。
甲公司購入A公司股份屬于同一控制下的企業(yè)合并。
理由：A公司是甲公司的母公司乙集團(tuán)下屬全資子公司。
合并日是2011年10月31日。
2.甲公司在合并日應(yīng)確定的長期股權(quán)投資金額=170 000萬元×50%=85000萬元。
支付的價(jià)款與長期股權(quán)投資金額之間差額，應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)首先調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，應(yīng)沖減留存收益。
甲公司支付的審計(jì)、法律服務(wù)、咨詢等費(fèi)用應(yīng)于發(fā)生時(shí)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。
3.該項(xiàng)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。
理由：甲公司及B銀行在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。
合并成本與確認(rèn)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間差額為：
160 000-190 000×90%= -11 000萬元。
該差額計(jì)入甲公司合并利潤表[或：計(jì)入合并當(dāng)期營業(yè)外收入]。
4.該類合并屬于混合合并。
理由：參與合并的雙方既非競爭對手又非現(xiàn)實(shí)中或潛在的客戶或供應(yīng)商。
合并后進(jìn)行了戰(zhàn)略整合、業(yè)務(wù)整合、制度整合、組織人事整合和企業(yè)文化整合。
5.甲公司購入C公司20%股份不構(gòu)成企業(yè)合并。
理由：甲公司于2012年6月30日以12 000萬元取得了C公司70%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)嵤┛刂?。已?jīng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并。8月31日，甲公司又以4 000萬元取得了C公司20%的有表決權(quán)股份屬于購買子公司少數(shù)股權(quán)。
甲公司購入C公司20%股份后，甲公司個(gè)別報(bào)表上的長期股權(quán)投資金額=12000萬元 4000萬元=16000萬元。
在甲公司合并報(bào)表上應(yīng)該列示的商譽(yù)金額=12000-15000×70%=1500萬元。
6.甲公司購入C公司20%股份支付的價(jià)款與其應(yīng)享有C公司自購買日始持續(xù)計(jì)算的可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額=4000-18000×20%=400萬元。
該差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并報(bào)表中資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。
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