《高級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》案例：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)與計(jì)量(4)

正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校高會(huì)頻道提供：本篇為2016年高會(huì)考試《高級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第八章：“金融工具會(huì)計(jì)”高頻考點(diǎn)相關(guān)練習(xí)題：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)與計(jì)量。

案例分析題

甲公司為國有大型鋼鐵企業(yè)，近年來，國內(nèi)鋼鐵行業(yè)產(chǎn)能過剩，國際鐵礦石價(jià)格居高不下，產(chǎn)品市場價(jià)格不斷下跌，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益持續(xù)下滑。為了做好2×14年上半年的信息披露及其他財(cái)務(wù)工作，公司分管財(cái)務(wù)工作的副總經(jīng)理主持召開財(cái)務(wù)工作會(huì)議，聽取財(cái)務(wù)總監(jiān)和財(cái)務(wù)經(jīng)理工作匯報(bào)，并部署下半年的財(cái)務(wù)工作，會(huì)議內(nèi)容如下：

（1）甲公司于2×14年1月2日與某金融資產(chǎn)管理公司簽訂，將其劃分為次級類和損失類的委托貸款共10筆打包出售給該金融資產(chǎn)管理公司，該批貸款總金額為1000萬元，原已計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備500萬元，雙方轉(zhuǎn)讓價(jià)為600萬元，轉(zhuǎn)讓后甲公司不再保留任何權(quán)利和義務(wù)。2×14年2月20日，甲公司收到款項(xiàng)。甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理認(rèn)為不應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，只需要在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作披露。

（2）甲公司于2×13年9月1日銷售產(chǎn)品一批給戊公司，價(jià)款為600萬元，增值稅稅額為102萬元，雙方約定戊公司于2×14年6月30日付款。2×14年4月1日甲公司由于急需周轉(zhuǎn)資金，將應(yīng)收戊公司的賬款出售給中國工商銀行，出售價(jià)款為680萬元。甲公司與中國工商銀行簽訂的中規(guī)定，在應(yīng)收戊公司賬款到期，戊公司不能按期償還時(shí)，甲公司應(yīng)負(fù)責(zé)償還中國工商銀行損失。甲公司已收到款項(xiàng)并存入銀行。甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理認(rèn)為應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)應(yīng)收賬款，并將收到的價(jià)款680萬元與其賬面價(jià)值702萬元之間的差額22萬元計(jì)入當(dāng)期損益。

（3）2×14年6月1日，甲公司將持有的乙公司發(fā)行的5年期公司債券出售給丁公司，經(jīng)協(xié)商，出售價(jià)格為500萬元。同時(shí)簽訂了一項(xiàng)看漲期權(quán)合約，甲公司有權(quán)在2×14年12月31日（到期日）以520萬元的價(jià)格回購該債券。甲公司判斷，該期權(quán)是重大的價(jià)內(nèi)期權(quán)（即到期極可能行權(quán)）。對于此項(xiàng)業(yè)務(wù)，甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理認(rèn)為債券所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移給丁公司，甲公司不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該債券。

（4）甲公司的股權(quán)激勵(lì)制度已經(jīng)獲得股東大會(huì)的批準(zhǔn)，需要明確相關(guān)的會(huì)計(jì)政策。甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)認(rèn)為，對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)以可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入負(fù)債。

（5）為充分利用期貨市場管理產(chǎn)品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，甲公司董事會(huì)已決定開展套期保值業(yè)務(wù)，副總經(jīng)理在會(huì)議上強(qiáng)調(diào)開展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)以效益最大化為目標(biāo)，為應(yīng)對當(dāng)前產(chǎn)品市場價(jià)格不斷下跌的不利形勢，要求有關(guān)部門準(zhǔn)確研判宏觀經(jīng)濟(jì)形勢，科學(xué)把握期貨市場行情，利用期貨市場開展套期保值業(yè)務(wù)，務(wù)求經(jīng)濟(jì)效益最大化。

要求：

1.逐項(xiàng)判斷資料（1）至（3）項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說出理由；如不正確請說明正確的會(huì)計(jì)處理。

2.逐項(xiàng)判斷資料（4）至（5）項(xiàng)的處理是否存在不當(dāng)之處，存在不當(dāng)之處的，請指出并說明理由。

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【答案與解析】

1.資料（1）中，甲公司委托貸款出售的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：由于甲公司將貸款轉(zhuǎn)讓后不再保留任何權(quán)利和義務(wù)，因此，貸款所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)全部轉(zhuǎn)移給某金融資產(chǎn)管理公司，甲公司應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該批貸款。

正確會(huì)計(jì)處理：甲公司應(yīng)將所出售的委托貸款予以轉(zhuǎn)銷，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備，將收到的款項(xiàng)與委托貸款賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

資料（2）中，甲公司出售應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：根據(jù)，在所售應(yīng)收債權(quán)到期無法收回時(shí)，甲公司應(yīng)償還中國工商銀行損失，這表明與債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移。

正確的會(huì)計(jì)處理：甲公司應(yīng)將所售應(yīng)收債權(quán)取得的價(jià)款確認(rèn)為短期借款，不應(yīng)轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款和確認(rèn)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移損益。

資料（3）中，甲公司出售乙公司債券的會(huì)計(jì)處理正確。

理由：由于甲公司在出售乙公司債券的同時(shí)，與丁公司簽訂了看漲期權(quán)合約，且甲公司判斷極可能行權(quán)，因此，與債券相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒有轉(zhuǎn)移給丁公司，甲公司不應(yīng)終止確認(rèn)該債券。

2.資料（4）中存在的不當(dāng)之處為：按照權(quán)益工具在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入負(fù)債。

理由：對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)以可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積。

資料（5）中存在的不當(dāng)之處為：開展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)以效益最大化為目標(biāo)。

理由：企業(yè)開展套期保值的目的應(yīng)是利用期貨市場規(guī)避現(xiàn)貨價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，套期保值方案設(shè)計(jì)及操作管理要遵循風(fēng)險(xiǎn)可控原則。

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