2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：特殊重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師的備考工作正在進(jìn)行，為了使大家的復(fù)習(xí)更有針對(duì)性，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校學(xué)員在論壇中分享了注會(huì)《審計(jì)》科目的知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)大家有所幫助，祝大家備考愉快，夢(mèng)想成真！

知識(shí)點(diǎn)：需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

（一）確定特別風(fēng)險(xiǎn)的考慮事項(xiàng)

1.風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)；

2.風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)；

3.交易的復(fù)雜程度；

4.風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；

5.財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是計(jì)量結(jié)果是否具有高度不確定性（會(huì)計(jì)估計(jì)）；

6.風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易。

注意：判斷特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，不應(yīng)考慮識(shí)別出的控制對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵銷效果。

（二）非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)

日常的、不復(fù)雜的、經(jīng)正規(guī)處理的交易不太可能產(chǎn)生特別風(fēng)險(xiǎn)。與重大非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)的交易通常可能產(chǎn)生特別風(fēng)險(xiǎn)。

1.非常規(guī)交易的特征

（1）管理層更多地介入會(huì)計(jì)處理；

（2）數(shù)據(jù)收集和處理進(jìn)行更多的人工干預(yù)；

（3）復(fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)處理方法（復(fù)雜更易錯(cuò)）；

（4）非常規(guī)交易的性質(zhì)可能導(dǎo)致難以實(shí)施有效控制。

2.判斷事項(xiàng)的特征

（1）對(duì)涉及會(huì)計(jì)估計(jì)、收入確認(rèn)等方面的會(huì)計(jì)原則存在不同的理解；

（2）所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的，或需要對(duì)未來(lái)事項(xiàng)做出假設(shè)。

（三）考慮與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制

與重大非常規(guī)交易或判斷事項(xiàng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)很少受日?？刂频募s束。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解被審計(jì)單位是否針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施了專門控制。

如管理層未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響，應(yīng)當(dāng)與治理層溝通。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)專門針對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，由于實(shí)質(zhì)性分析程序單獨(dú)并不足以應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試，或?qū)?shí)質(zhì)性分析程序與細(xì)節(jié)測(cè)試結(jié)合運(yùn)用。

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