注冊會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 注冊會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 發(fā)布時(shí)間： 2016年06月02日
2016年注冊會(huì)計(jì)師的備考工作正在進(jìn)行，為了使大家的復(fù)習(xí)更有針對性，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校學(xué)員在論壇中分享了注會(huì)《審計(jì)》科目的知識(shí)點(diǎn)，希望對大家有所幫助，祝大家備考愉快，夢想成真！
知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序
（一）基本檢查內(nèi)容
1.檢查非記賬本位幣應(yīng)收賬款的折算匯率及折算是否正確（計(jì)價(jià)）。
2.分析有貸方余額的項(xiàng)目，查明原因，必要時(shí)，建議做重分類調(diào)整。
3.結(jié)合其他應(yīng)收款、預(yù)收款項(xiàng)等往來項(xiàng)目的明細(xì)余額，調(diào)查有無同一客戶多處掛賬、異常余額或與銷售無關(guān)的其他款項(xiàng)。如有，應(yīng)做出記錄，必要時(shí)提出調(diào)整建議。
（二）檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)（綜合/應(yīng)用）
1.復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入關(guān)系是否合理，并將當(dāng)期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標(biāo)和被審計(jì)單位相關(guān)賒銷政策比較。
2.計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，并與賒銷政策、以前年度指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對比分析：
應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=應(yīng)收賬款年末余額/收入×365，或：
應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=應(yīng)收賬款年初年末平均余額/收入×365
（三）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款（視為必考主觀題/應(yīng)用）
1.通過函證（除非不重要或很可能無效），可以比較有效地證明被詢證者的存在和被審計(jì)單位記錄的可靠性。如不重要，無需實(shí)施替代程序；如很可能無效，應(yīng)實(shí)施替代程序。
2.函證的范圍的影響因素：應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性[比重，同向]；內(nèi)部控制的強(qiáng)弱（反向）；以前期間函證發(fā)現(xiàn)差異或糾紛的多少（同向）。
3.處理不符事項(xiàng)：因登記入賬的時(shí)間不同而產(chǎn)生的不符事項(xiàng)主要表現(xiàn)為（具體應(yīng)用）：
（1）詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，被審計(jì)單位尚未收到；
（2）詢證函發(fā)出時(shí)，貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人未收到；
（3）債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審?jì)單位尚未收到；
（4）債務(wù)人對收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等方面有異議而全部或部分拒付貨款。
4.對函證未回函及未函證應(yīng)收賬款實(shí)施替代審計(jì)程序
抽查有關(guān)原始憑據(jù)，如銷售合同、銷售訂購單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運(yùn)憑證及回款單據(jù)等，驗(yàn)證與其相關(guān)的應(yīng)收賬款的真實(shí)性。
（四）壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序
1.實(shí)際發(fā)生壞賬損失的，檢查轉(zhuǎn)銷依據(jù)是否符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確。
2.已轉(zhuǎn)銷的壞賬重新收回的，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。
3.實(shí)施分析程序。比較前期壞賬準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)和實(shí)際發(fā)生數(shù)，以及檢查期后事項(xiàng)，評價(jià)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的合理性。
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