發(fā)布時間： 2016年05月25日

2016年注冊會計師考試《審計》知識點：交易的實質性程序

2016年注冊會計師的備考工作正在進行，為了使大家的復習更有針對性，正保會計網校學員在論壇中分享了注會《審計》科目的知識點，希望對大家有所幫助，祝大家備考愉快，夢想成真！

審計知識點

知識點：交易的實質性程序

（一）發(fā)生

錯報1.未發(fā)貨卻登記入賬；特征：有賬簿記錄，無發(fā)貨憑證。

程序：從主營業(yè)務收入明細賬抽取若干筆分錄，追查有無發(fā)運憑證及其他佐證，查明有無沒有發(fā)貨卻已登記入賬的銷售交易。如懷疑發(fā)運憑證真實性，追查永續(xù)盤存記錄。

錯報2.同一筆銷售交易重復入賬；特征：多筆賬簿記錄共用同一發(fā)貨憑證。

程序：檢查銷售交易記錄清單以確定是否存在重號。

錯報3.向虛構的客戶發(fā)貨，作為銷售交易入賬；特征：賒銷，銷售單未經審批。

測試程序：檢查主營業(yè)務收入明細賬中與銷售分錄相應的銷售單，以確定銷售是否履行賒銷審批手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)。

綜合測試：追查應收賬款明細賬貸方發(fā)生額的記錄：如應收賬款最終得以收回或由于合理原因收到退貨，則入賬的銷售交易通常是真實的；如貸方發(fā)生額顯示注銷壞賬或直到審計時仍未收回而又沒有合理的理由，說明可能存在虛構的銷售交易。應追查發(fā)運憑證和訂購單。

（二）完整性

錯報特征：有發(fā)運憑證，無賬簿記錄。

1.測試程序：從發(fā)貨部門的檔案中選取部分發(fā)運憑證，追查至銷售發(fā)票副本和主營業(yè)務收入明細賬。實施這一程序的前提是能確信全部發(fā)運憑證均已歸檔。

2.審計程序的方向（從有到無）

“由證到賬”用來測試遺漏的交易（完整性目標）。起點是發(fā)貨憑證，追查至銷售發(fā)票存根和主營業(yè)務收入明細賬。

“由賬到證”用來測試不真實的交易（發(fā)生目標）。起點是主營業(yè)務收入明細賬，追查至銷售發(fā)票存根、發(fā)運憑證以及客戶訂購單。

程序方向只在存在、發(fā)生、完整性認定時考慮。對這些認定來說，測試的方向很重要。如弄錯了追查方向，屬于嚴重的審計缺陷。

（三）截止

應對程序：將發(fā)運憑證的日期與銷售發(fā)票存根、主營業(yè)務收入明細賬和應收賬款明細賬上的日期做比較。