2016年注會(huì)《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：評(píng)估收入確認(rèn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師的備考工作正在進(jìn)行，為了使大家的復(fù)習(xí)更有針對(duì)性，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校學(xué)員在論壇中分享了注會(huì)《審計(jì)》科目的知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)大家有所幫助，祝大家備考愉快，夢(mèng)想成真！

知識(shí)點(diǎn)：評(píng)估收入確認(rèn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（綜合主角）【要特別重視收入確認(rèn)】

（一）對(duì)收入相關(guān)舞弊的識(shí)別

1.直接假定收入確認(rèn)存在舞弊（舉證責(zé)任倒置）

（1）在識(shí)別和評(píng)估與收入確認(rèn)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，（根據(jù)獲取的證據(jù)）評(píng)價(jià)哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

（2）如認(rèn)為收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況，從而未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由。

2.具體問(wèn)題具體分析（評(píng)價(jià)需要證據(jù)）

（1）如果管理層難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的利潤(rùn)目標(biāo)，則可能有高估收入的動(dòng)機(jī)或壓力。

（2）如提前確認(rèn)收入或記錄虛假收入，收入發(fā)生認(rèn)定存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的可能性較大，而完整性認(rèn)定則通常不存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

（3）如管理層有隱瞞收入而降低稅負(fù)的動(dòng)機(jī)，需要更加關(guān)注與收入完整性認(rèn)定。

（4）如預(yù)期難以達(dá)到下一年度銷售目標(biāo)，而已經(jīng)超額實(shí)現(xiàn)了本年度銷售目標(biāo)，就可能將本期收入推遲至下一年度確認(rèn)。

3.識(shí)別舞弊風(fēng)險(xiǎn)（因?yàn)槭杖氪_認(rèn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)高，特意強(qiáng)調(diào)）

例如，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果表明行業(yè)利潤(rùn)率不斷下降，而管理層過(guò)于強(qiáng)調(diào)提高利潤(rùn)，則需警惕通過(guò)高估收入而高估利潤(rùn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

（二）常用的收入確認(rèn)舞弊手段（會(huì)識(shí)別）

1.利用與未披露的關(guān)聯(lián)方之間的資金循環(huán)虛構(gòu)交易。

2.通過(guò)未披露的關(guān)聯(lián)方進(jìn)行顯失公允的交易。

3.通過(guò)出售關(guān)聯(lián)方的股權(quán)，使形式上不再構(gòu)成關(guān)聯(lián)方，但仍進(jìn)行顯失公允交易，或與未來(lái)或潛在的關(guān)聯(lián)方進(jìn)行顯失公允的交易。

4.為虛構(gòu)銷售收入，將商品從某一地點(diǎn)移送至另一地點(diǎn)，憑出庫(kù)單和運(yùn)輸單據(jù)為依據(jù)記錄銷售收入。

5.通過(guò)虛開(kāi)銷售發(fā)票虛增收入，將貨款掛在應(yīng)收賬款中，期后沖銷或在以后期間計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

6.采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入時(shí)，故意低估預(yù)計(jì)總成本或多計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本，以高估完工百分比，以便當(dāng)期多確認(rèn)收入。

7.采用代理商的銷售模式時(shí)，在代理商僅向購(gòu)銷雙方提供幫助接洽、磋商等中介代理服務(wù)的情況下，按交易總額而非凈額（扣除傭金和代理費(fèi)等）確認(rèn)收入。

8.在與商品相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未全部轉(zhuǎn)移給客戶之前確認(rèn)銷售收入。例如，合同約定客戶有權(quán)退貨，而被審計(jì)單位隱瞞退貨條款，在發(fā)貨時(shí)全額確認(rèn)銷售收入。

9.當(dāng)存在多種可供選擇的收入確認(rèn)會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)方法時(shí)，隨意變更所選擇的會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)方法。

10.選擇與銷售模式不匹配的收入確認(rèn)會(huì)計(jì)政策。

11.通過(guò)隱瞞售后回購(gòu)或售后租回，而將以售后回購(gòu)或售后租回方式發(fā)出的商品作為銷售商品確認(rèn)收入。

（三）通?？赡艽嬖谖璞罪L(fēng)險(xiǎn)的跡象（熟悉，會(huì)識(shí)別）

發(fā)貨環(huán)節(jié)：

1.未經(jīng)客戶同意，在合同約定的發(fā)貨期之前發(fā)送商品。

2.未經(jīng)客戶同意，將商品運(yùn)送到銷售合同約定地點(diǎn)以外的地點(diǎn)。

3.銷售記錄表明，已將商品發(fā)出，卻未指明任何客戶。

4.銷售情況與訂單不符，或根據(jù)已取消的訂單發(fā)貨或重復(fù)發(fā)貨。

開(kāi)票環(huán)節(jié)：

在發(fā)貨之前開(kāi)具銷售發(fā)票，或未發(fā)貨而開(kāi)具銷售發(fā)票。

入賬環(huán)節(jié)：

1.在接近期末時(shí)發(fā)生了大量或大額的交易。

2.對(duì)于期末之后的發(fā)貨，在本期確認(rèn)相關(guān)收入。

3.已經(jīng)銷售給貨運(yùn)代理人的商品，在期后有大量退回。

收款環(huán)節(jié)：

1.發(fā)生異常大量的現(xiàn)金交易，或被審計(jì)單位有非正常的資金流轉(zhuǎn)及往來(lái)，特別是有非正常現(xiàn)金收付的情況。

2.應(yīng)收款項(xiàng)付款單位與買方不一致，存在較多代付款情況。

3.客戶是否付款取決于（1）能否從第三方取得融資；（2）能否轉(zhuǎn)售給第三方；（3）被審計(jì)單位能否滿足特定重要條件。

4.交易之后長(zhǎng)期不結(jié)算。

其他環(huán)節(jié)：

1.主要客戶自身規(guī)模與其交易規(guī)模不匹配。

2.交易標(biāo)的對(duì)交易對(duì)手而言不具有合理用途。

3.合同上加蓋的公章不屬于指定的客戶，或者銷售合同或發(fā)運(yùn)單上的日期被更改。

4.在被審計(jì)單位業(yè)務(wù)或其他相關(guān)事項(xiàng)未發(fā)生重大變化的情況下，詢證函回函相符比例明顯異于（低或高）以前年度。

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