天津市會計從業(yè)資格考試《會計基礎》精講講義第十五章（2）

第二節(jié) 應付職工薪酬的會計處理

ü “應付職工薪酬”：核算應付職工薪酬的提取、結算、使用等情況。貸方登記本月實際發(fā)生的應付職工薪酬總額，即應付職工薪酬的分配數(shù)。借方登記本月實際支付的應付職工薪酬。期末貸方余額反映企業(yè)尚未支付的應付職工薪酬。

(3)明細賬戶：“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經費”、“職工教育經費”、“非貨幣性福利”等

【例2-單選】(2005)應在“應付職工薪酬”賬戶貸方登記的是(　)。

A.本月實際支付的工資數(shù)

B.本月應分配的工資總額

C.本月結轉的代扣款項

D.本月多支付的工資數(shù)

【答案】B

一、貨幣性職工薪酬【題型：單選、判斷、分錄】

(一)確認應付職工薪酬(注意明細即可)

借：生產成本 (生產工人的職工薪酬)

制造費用 (車間管理人員的職工薪酬)

管理費用 (行政管理部門人員、福利人員、離退休人員的職工薪酬)

銷售費用 (銷售人員的職工薪酬)

在建工程 (在建工程負擔的職工薪酬)

研發(fā)支出 (研發(fā)支出負擔的職工薪酬)

貸：應付職工薪酬

(二)發(fā)放

1.工資發(fā)放

借：應付職工薪酬——工資

貸：銀行存款(或庫存現(xiàn)金)

其他應收款 (代墊的房租、醫(yī)藥費、水電費等)

應交稅費-應交個人所得稅

2.職工福利費及工會經費、職工教育經費、社會保險等發(fā)放

借：應付職工薪酬----職工福利

----工會經費

----職工教育經費

----社會保險費

貸：銀行存款(或庫存現(xiàn)金)

【例7-教材15-1、2】某公司本月應付職工薪酬總額為205 000元，其中，車間生產工人工資l50 000元，車間管理人員工資20 000元，廠部行政管理人員工資l5 000元，從事專項工程人員工資10 000元，福利人員工資5 000元，生產工人其他福利5 000元。該公司當月扣回為職工代墊的醫(yī)藥費3000元，實發(fā)工資202 000元，提取現(xiàn)金發(fā)放工資。

借：生產成本 　　　l55 000(l50 000 5 000)

制造費用 　　　20 000

管理費用 　　　20 000(15 000 5 000)

在建工程 　　　l0 000

貸：應付職工薪酬 205 000

借：庫存現(xiàn)金　　　202 000

貸：銀行存款　　　202 000

借：應付職工薪酬——工資　205 000

貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　 202 000

其他應收款——代墊醫(yī)藥費　　　3 000

【例8-單選】(2001)能夠計入產品成本的工資費用是(　)

A.車間管理人員工資

B.在建工程人員工資

C.專設銷售機構人員工資

D.企業(yè)管理部門人員工資

【答案】A

【例9-分錄】(2004)月末分配本月份工資費用。其中：基本生產車間生產工人工資21 000元;生產車間管理人員工資4 520元;企業(yè)管理人員工資16 300元;在建工程人員工資5 890元。(5分)

【答案】

借：生產成本　　　21 000

制造費用　　　 4 520

管理費用　　　16 300

在建工程　　　 5 890

貸：應付職工薪酬　　　47 710

【例10-分錄】(2007)根據(jù)“工資結算匯總表”，本月發(fā)生基本生產車間生產工人工資56 556元，車間管理人員工資9 564元，行政管理部門人員工資54 000元，福利部門人員工資4 600元，專設銷售機構人員工資19 200元。編制分配工資費用的會計分錄。(6分)

【答案】

借：生產成本　　56 556

制造費用　　9 564

管理費用　　58 600

銷售費用　　19 200

貸：應付職工薪酬　　　143 920

二、非貨幣性職工薪酬

(一)自產產品作為職工福利

1.確認應付職工薪酬：

借：管理費用(生產成本、制造費用等科目)

貸：應付職工薪酬(價稅合計)

2.發(fā)放福利時：

借：應付職工薪酬

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)

借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品

【例11-教材15-3、4】甲公司是一家彩電生產企業(yè)，有職工200名，2010年2月，公司以其生產的每臺成本為1000元的電視機作為福利發(fā)放給公司每名職工。該型號電視機的售價為1400元，適用的

增值稅稅率為17%。假定公司職工中l(wèi)70名為直接參加生產的人員，30名為總部管理人員。甲公司的賬務處理如下：

(1)確認非貨幣性福利

一臺電視機的價稅合計=1400×(1 17%)

計入生產成本的金額為：170×1400×(1 17%)=278460(元)

計入管理費用的金額為：30×1400×(1 17%)=49140(元)

借：生產成本　　　　　　 278460

管理費用　　　　　 　49140

貸：應付職工薪酬---非貨幣性福利　　　　327600

(2)實際發(fā)放非貨幣性福利

借：應付職工薪酬---非貨幣性福利　　　 327600

貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　280000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　47600

借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　200000

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　200000

(二)擁有的房屋等資產無償提供給職工使用：

會計證備考工作正在進行中，會計證網校推出的精品取證班、取證無憂班、零基礎上崗班、移動班個性化輔導班次，對天津市會計從業(yè)資格考試《會計基礎》精講講義第十五章（2）擁有詳盡的講解，考生可以根據(jù)自身情況進行選擇，最后預祝廣大考生順利考取會計證！