2016注會(huì)《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

知識(shí)點(diǎn)：識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

（一）會(huì)計(jì)估計(jì)不確定性的影響因素

1.會(huì)計(jì)估計(jì)對(duì)判斷的依賴程度；

2.會(huì)計(jì)估計(jì)對(duì)假設(shè)變化的敏感性；

3.是否存在可以降低估計(jì)不確定性的經(jīng)認(rèn)可的計(jì)量技術(shù)；

4.預(yù)測(cè)期長(zhǎng)度和從過去事項(xiàng)得出的數(shù)據(jù)對(duì)預(yù)測(cè)未來事項(xiàng)的相關(guān)性；

5.是否能夠從外部來源獲得可靠數(shù)據(jù)；

6.會(huì)計(jì)估計(jì)依據(jù)可觀察到或不可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的程度。

估計(jì)的不確定性是導(dǎo)致會(huì)計(jì)估計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的根源。不確定程度可能影響會(huì)計(jì)估計(jì)對(duì)管理層偏向的敏感性：不確定程度越高，存在管理層偏向的可能性越大。

（二）具有高度估計(jì)不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)

1.高度依賴判斷的會(huì)計(jì)估計(jì)，如未決訴訟，多年后才能確定結(jié)果；

2.未采用經(jīng)認(rèn)可的計(jì)量技術(shù)計(jì)算的會(huì)計(jì)估計(jì)；

3.采用高度專業(yè)化的、由被審計(jì)單位自主開發(fā)的模型，或在缺乏可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的情況下作出的公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)。

4.復(fù)核管理層在上期估計(jì)結(jié)果與實(shí)際結(jié)果之間存在很大差異的情況下作出的會(huì)計(jì)估計(jì)。

針對(duì)高度不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)，還需注意以下兩點(diǎn)：

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)職業(yè)判斷確定具有高度估計(jì)不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)是否會(huì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)[很可能但非必然].反之，導(dǎo)致會(huì)計(jì)估計(jì)特別風(fēng)險(xiǎn)的主要原因是估計(jì)的不確定性。

（2）某些情況下，估計(jì)不確定性非常高，以致難以作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)，編制基礎(chǔ)可能禁止在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)此進(jìn)行確認(rèn)或以公允價(jià)值計(jì)量。此時(shí)，特別風(fēng)險(xiǎn)不僅與會(huì)計(jì)估計(jì)是否應(yīng)予確認(rèn)或以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)，而且與披露的充分性相關(guān)。

四、應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

（一）確定截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)是否提供有關(guān)證據(jù)

一旦存在這種證據(jù)，就具有很強(qiáng)的證明力。例如，期后不久出售存貨，可能提供有關(guān)其可變現(xiàn)凈值估計(jì)的審計(jì)證據(jù)。

（二）測(cè)試管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)

1.考慮計(jì)量方法

2.評(píng)價(jià)使用的模型

3.評(píng)價(jià)使用的假設(shè)

（1）單項(xiàng)假設(shè)是否顯得合理；

（2）假設(shè)是否相互依賴且具有內(nèi)在一致性；

（3）當(dāng)這些假設(shè)匯總起來考慮或結(jié)合其他假設(shè)考慮時(shí)，無論是對(duì)特定會(huì)計(jì)估計(jì)還是其他會(huì)計(jì)估計(jì)，是否顯得合理；

（4）對(duì)于公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)，假設(shè)是否恰當(dāng)?shù)胤从晨捎^察到的市場(chǎng)假設(shè)。

（三）測(cè)試與管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的控制

（四）作出點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)以評(píng)價(jià)管理層的點(diǎn)估計(jì)

當(dāng)估計(jì)的不確定性較低時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以做出點(diǎn)估計(jì)，直接與管理層做出的點(diǎn)估計(jì)比較。但隨著估計(jì)的不確定性的增加，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能做出區(qū)間估計(jì)，與管理層的點(diǎn)估計(jì)比較。

作出點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)以評(píng)價(jià)管理層的點(diǎn)估計(jì)時(shí)，應(yīng)注意：

1.如使用有別于管理層的假設(shè)或方法做出點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分了解管理層的假設(shè)或方法，以確定在作出估計(jì)時(shí)已考慮了相關(guān)變量，并評(píng)價(jià)與管理層的點(diǎn)估計(jì)存在的任何重大差異。

2.如認(rèn)為使用區(qū)間估計(jì)是恰當(dāng)?shù)?，?yīng)當(dāng)基于可獲得的審計(jì)證據(jù)縮小區(qū)間，直至該區(qū)間范圍內(nèi)的所有結(jié)果均可被視為合理。

當(dāng)區(qū)間估計(jì)的區(qū)間已縮小至等于或低于實(shí)際執(zhí)行的重要性時(shí)，該區(qū)間估計(jì)對(duì)于評(píng)價(jià)管理層的點(diǎn)估計(jì)是適當(dāng)?shù)摹?

下列方法可以將區(qū)間估計(jì)的區(qū)間縮小至某一區(qū)域，使該區(qū)域內(nèi)所有結(jié)果視為合理的：

（1）從區(qū)間估計(jì)中剔除注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不可能發(fā)生的極端結(jié)果；

（2）根據(jù)可獲得的審計(jì)證據(jù)，繼續(xù)縮小區(qū)間估計(jì)直至注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該區(qū)間估計(jì)內(nèi)的所有結(jié)果均視為是合理的

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