天津市會計從業(yè)資格考試《會計基礎》精講講義第十九章（4）

第四節(jié) 利潤

一、利潤的構成【題型：多選】

營業(yè)利潤=營業(yè)收入一營業(yè)成本一營業(yè)稅金及附加一銷售費用一管理費用一財務費用 投資收益(-投資損失) 公允價值變動收益(-公允價值變動損失)一資產(chǎn)減值損失

利潤總額=營業(yè)利潤 營業(yè)外收入一營業(yè)外支出

凈利潤=利潤總額一所得稅費用

【例25-單選】(2003)與計算“營業(yè)利潤”無關的因素是(　)。

A.所得稅費用

B.銷售費用

C.管理費用

D.財務費用

【答案】A

【例26-多選】(2008)與計算營業(yè)利潤有關的項目是(　)。

A.管理費用

B.營業(yè)外收支凈額

C.所得稅費用

D.利潤總額

【答案】A

二、賬戶設置

1.“營業(yè)外收入”：損益類賬戶，核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的各項收入。

2.“營業(yè)外支出”：損益類賬戶，核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的各項支出。

3.“所得稅費用”，損益類賬戶，核算企業(yè)按規(guī)定從當期損益中扣除的所得稅。

4.“投資收益”：損益類賬戶，核算企業(yè)確認的投資收益或投資損失。

【注意】交易性金融資產(chǎn)的處置損益以及購入時的交易費用計入該科目。

5.“資產(chǎn)減值損失”：損益類賬戶，核算企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。

三、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出

(一)營業(yè)外收入的核算【題型：多選】

營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關系的各項凈收入，主要包括處置非流動資產(chǎn)利得(固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn))、非貨幣性資產(chǎn)交換利锝、債務重組利得、罰沒利得、政府補助利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準后轉作營業(yè)外收入的應付款項(轉銷應付賬款)等。

【注意】現(xiàn)金盤盈計入營業(yè)外收入

(二)營業(yè)外支出的核算【題型：多選】

營業(yè)外支出是指核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關系的各項凈支出，包括處置非流動資產(chǎn)損失(固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn))、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。

【注意】存貨非常損失的盤虧以及固定資產(chǎn)盤虧計入營業(yè)外支出。

【例27-教材例19-16】某公司取得罰款收入60 000元，存入銀行。編制會計分錄如下：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 60 000

貸：營業(yè)外收入——罰沒利得 　　　　　　　　60 000

【例28-教材例19-17】企業(yè)未按合同約定時間交貨，支付違約金8 000元。

借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　 8 000

貸：銀行存款 　　　　　　 　　　　　　 　　　8 000

【例29-多選】下列各項中，應通過“營業(yè)外收入”科目核算的有(　)。

A.企業(yè)處置固定資產(chǎn)的利得

B.企業(yè)出售原材料獲得的收入

C.轉銷應付賬款的收益

D.企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)獲得的收入

【答案】AC

四、所得稅費用的核算

(一)所得稅的計算【題型：單選】

企業(yè)的所得稅費用應采用資產(chǎn)負債表債務法進行核算。

應納稅所得額=會計利潤(稅前利潤、利潤總額) 納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

應納稅額=應納稅所得額*25%

舉例1：企業(yè)收入5000，費用4000，假如4000中有500是罰款，則會計上利潤總額1000，稅法上應納稅所得額為1500(5000-3500或1000 500)。

舉例2：企業(yè)收入5000，費用4000，假如4000中有福利500，稅法允許的上限是200，則會計上利潤總額1000，稅法上應納稅所得額為1300(5000-3700或1000 (500-200))。

第三節(jié)納稅調(diào)減：五年補虧、國債利息收入

第四節(jié)納稅調(diào)增：稅法規(guī)定允許扣除項目中企業(yè)已計入當期費用，但超過稅法規(guī)定扣除標準的金額(如業(yè)務招待費支出)，以及稅法規(guī)定不允許扣除項目的金額(如稅收滯納金、罰款、罰金等)。

(二)所得稅的會計處理

1.計算應交所得稅時：

借：所得稅費用

貸：應交稅費——應交所得稅

2.實際交納時：

借：應交稅費——應交所得稅

貸：銀行存款

3.期末轉入本年利潤：

借：本年利潤

貸：所得稅費用

【例30-教材例19-18】某企業(yè)2009年按稅法規(guī)定可開支業(yè)務招待費80 000元，全年實際開支業(yè)務招待費120 000元。當年，按會計核算原則計算的稅前會計利潤為2 000 000，所得稅稅率為25%，假定本企業(yè)全年無其他納稅調(diào)整因素，不存在暫時性差異的影響。有關的會計處理如下：

(1)計算應交所得稅：

納稅調(diào)整數(shù)=120 000-80 000=40 000(元)

應納稅所得額=2 000 000 40 000=2 040 000(元)

應交所得稅費用額=2 040 000×25%=510 000(元)

借：所得稅費用　　　　　　　　　　　510 000

貸：應交稅費——應交所得稅　　　　　510 000

(2)借：應交稅費——應交所得稅　　　　　510 000

貸：銀行存款 510 000

【例31-單選】(2003)計算應交所得稅時,屬于納稅調(diào)整減少額的是(　)。

A.超過稅法規(guī)定標準的工資支出

B.超過稅法規(guī)定標準的業(yè)務招待費支出

C.稅收滯納金

D.國債利息收入

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