高會：利潤中心的業(yè)績評價指標(biāo)與內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格（1）

本篇為《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》第四章“業(yè)績評價”第三節(jié)知識點(diǎn)精講：責(zé)任中心的業(yè)績評價。其主要內(nèi)容包括業(yè)績指標(biāo)設(shè)計(jì)的原則、責(zé)任中心的業(yè)績評價指標(biāo)、責(zé)任中心的業(yè)績報告。本節(jié)主要介紹責(zé)任中心的業(yè)績評價指標(biāo)。

責(zé)任中心的業(yè)績評價指標(biāo)之利潤中心的業(yè)績評價指標(biāo)與內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格（1）

目錄：

（一）成本中心的業(yè)績評價指標(biāo)

（二）收入中心的業(yè)績評價指標(biāo)

（三）利潤中心的業(yè)績評價指標(biāo)與內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格

（四）投資中心的業(yè)績評價指標(biāo)

講解：

（三）利潤中心的業(yè)績評價指標(biāo)與內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格

1.利潤中心的業(yè)績評價指標(biāo)

在評價利潤中心的業(yè)績指標(biāo)時，至少可以有四種選擇：貢獻(xiàn)毛益、可控貢獻(xiàn)毛益、部門稅前營業(yè)利潤、部門利潤。

利潤中心各指標(biāo)的計(jì)算步驟如下：

（1）貢獻(xiàn)毛益=銷售收入-變動成本

（2）可控貢獻(xiàn)毛益=貢獻(xiàn)毛益-可控固定成本

（3）部門稅前營業(yè)利潤=可控貢獻(xiàn)毛益-不可控固定成本

（4）部門稅前利潤=部門稅前營業(yè)利潤-總部分?jǐn)偟墓芾碣M(fèi)用

2.利潤中心業(yè)績評價指標(biāo)使用時應(yīng)注意的問題

（1）以產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益作為業(yè)績評價依據(jù)不夠全面，至少某些固定成本是在利潤中心經(jīng)理可以控制的范圍內(nèi)，而且在固定成本和變動成本的劃分上部門經(jīng)理有一定的選擇權(quán)。若以貢獻(xiàn)毛益作為評價依據(jù)，可能部門經(jīng)理為了提高自己的業(yè)績?nèi)藶檎{(diào)整變動成本和固定成本的劃分標(biāo)準(zhǔn)。

（2）以利潤中心可控貢獻(xiàn)毛益作為評價依據(jù)可能是最好的，它反映了利潤中心經(jīng)理在權(quán)限和控制范圍內(nèi)有效使用資源的能力。收入、變動成本以及部分固定成本在利潤中心經(jīng)理權(quán)限控制范圍內(nèi)，因而也可以對可控利潤承擔(dān)責(zé)任。這一衡量標(biāo)準(zhǔn)的問題是可控固定成本和不可控固定成本的區(qū)分較困難。

（3）以利潤中心稅前營業(yè)利潤作為評價指標(biāo)，可能更適合評價該部門對企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)，因?yàn)橛幸徊糠止潭ǔ杀静辉谄淇煽胤秶鷥?nèi)而不適合對利潤中心經(jīng)理的業(yè)績評價。如果要決定該部門的取舍，利潤中心分部利潤指標(biāo)則更有意義。

（4）以利潤中心稅前利潤作為業(yè)績評價依據(jù)，通常是不適合的，公司總部的管理費(fèi)用是利潤中心經(jīng)理無法控制的成本。企業(yè)把所有總部管理費(fèi)用分配給下屬部門可能是基于這樣一個考慮，那就是提醒下屬部門經(jīng)理們注意：各部門提供的貢獻(xiàn)毛益或分部利潤必須抵補(bǔ)總部管理費(fèi)用，否則企業(yè)作為一個整體就不會盈利。

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