廣東2016年會計證財經法規(guī)沖刺講義第三章個人所得稅

個人所得稅

(一)個人所得稅的概念

個人所得稅是以個人(自然人)取得的各項應稅所得為征稅對象所征收的一種稅。

(二)個人所得稅的納稅義務人

個人所得稅的納稅義務人，以住所和居住時間為標準分為居民納稅義務人和非居民納稅義務人。

1.居民納稅義務人

居民納稅義務人是指在中國境內有住所，或者無住所但在中國境內居住滿1年的個人。居民納稅義務人負有無限納稅義務，其從中國境內和境外取得的所得，都要在中國繳納個人所得稅。

2.非居民納稅義務人

非居民納稅義務人是指在中國境內無住所又不居住，或者無住所而在中國境內居住不滿 1年的個人。非居民納稅義務人承擔有限納稅義務，僅就其從中國境內取得的所得，在中國繳納個人所得稅。

(三)個人所得稅的應稅項目和稅率

1.個人所得稅的應稅項目

現行個人所得稅共有 11 個應稅項目：(1)工資、薪金所得;(2)個體工商戶的生產、經營所得;(3)企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得;(4)勞務報酬所得;(5)稿酬所得;(6)特許權使用費所得;(7)利息、股息、紅利所得;(8)財產租賃所得;(9)財產轉讓所得(指個人轉讓有價證券、股票、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得);(10)偶然所得(指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得);(11)經國務院財政部門確定征稅的其他所得。

2.個人所得稅稅率

(1)工資、薪金所得，適用3%～45%的超額累進稅率。

(2)個體工商戶的生產、經營所得和對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得，適用5%～35%的超額累進稅率。

3.稿酬所得適用比例稅率，稅率為20%，并按應納稅額減征30%，故其實際稅率為14%。

4.勞務報酬所得適用比例稅率，稅率為20%。對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收。

5.特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。

(四)個人所得稅應納稅額的計算

1.工資、薪金所得，以每月收入額減除費用 3500 元后的余額，為應納稅所得額。

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數=(每月收入額-3500元)×適用稅率-速算扣除數

2.個體工商戶的生產、經營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用及損失后的余額，為應納稅所得額。

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數=(收入總額-成本、費用以及損失等)×適用稅率-速算扣除數

3.對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要的費用后的余額，為應納稅所得額。減除必要費用，是指按月減除3500元。

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數=(納稅年度收入總額-必要費用)×適用稅率-速算扣除數

4.勞務報酬所得應納稅所得額的計算公式：

(1)每次收入不足4000元的，應納稅額=(每次收入額-800)×20%

(2)每次收入超過4000元的，應納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%

(3)每次收入的應納稅所得額超過 20000 元的，應納稅額=每次收入額×(1-20%)×適用稅率-速算扣除數

5.稿酬所得應納稅額的計算公式為：

(1)每次收入不足4000元的，應納稅額=(每次收入額-800)×20%×(1-30%)

(2)每次收入在4000元以上的，應納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%×(1-30%)

6.財產轉讓所得應納稅額的計算公式為：

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=(收入總額-財產原值-合理稅費)×20%

7.利息、股息、紅利所得應納稅額的計算公式為：

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%

(五)個人所得稅征收管理

1.自行申報

自行申報是由納稅人自行在稅法規(guī)定的納稅期限內，向稅務機關申報取得的應稅所得項目和數額，如實填寫個人所得稅納稅申報表，并按照稅法規(guī)定計算應納稅額，據此繳納個人所得稅的一種方法。

下列人員為自行申報納稅的納稅義務人：

(1)年所得12萬元以上的。

(2)從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的。

(3)從中國境外取得所得的。

(4)取得應納稅所得，沒有扣繳義務人的。

(5)國務院規(guī)定的其他情形。

2.代扣代繳

代扣代繳是指按照稅法規(guī)定負有扣繳稅款義務的單位或個人，在向個人支付應納稅所得時，應計算應納稅額，從其所得中扣除并繳入國庫，同時向稅務機關報送扣繳個人所得稅報告表。

凡支付個人應納稅所得的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、軍隊、駐華機構(不含依法享有外交特權和豁免的駐華使領館、聯合國及其國際組織駐華機構)、個體戶等單位或者個人，為個人所得稅的扣繳義務人。

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