河北2016年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》第十章第三節(jié)3

考點(diǎn)127：應(yīng)交稅費(fèi)

企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)包括：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、耕地占用稅等。

企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，總括反映各種稅費(fèi)的交納情況，并按照應(yīng)交稅費(fèi)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。該科目貸方登記應(yīng)交納的各種稅費(fèi)等，借方登記實(shí)際交納的稅費(fèi)，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)，期末余額如在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。

(一) 應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理

為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，并在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。

1、 進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅企業(yè)采購物資時(shí)，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)”科目，按專用發(fā)票上記載的應(yīng)當(dāng)計(jì)入采購成本的金額，借記“原材料”“生產(chǎn)成本”“管理費(fèi)用”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。購入物資發(fā)生的退貨，作相反賬務(wù)處理。

2、 銷項(xiàng)稅額。銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)”科目，按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，。發(fā)生的銷售退回，作相反的財(cái)務(wù)處理。

3、 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。購進(jìn)的物資或在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非常損失，以及購進(jìn)物資改變用途等，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，姐姐“待處理財(cái)產(chǎn)損益”“在建工程”等科目。屬于轉(zhuǎn)做待處理財(cái)產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與遭受非正常損失的購進(jìn)貨物或在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。

4、 交納增值稅。企業(yè)繳納增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已繳稅金)”科目，貸記“銀行存款”科目?！皯?yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目的貸方余額，表示企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅

5、 小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理。小規(guī)模納稅企業(yè)的購進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)支付的增值稅，直接計(jì)入有關(guān)貨物和勞務(wù)成本，借記“材料采購”等科目，貸記“銀行存款”

(二)應(yīng)交營業(yè)稅的賬務(wù)處理

營業(yè)稅是對(duì)提供勞務(wù)、出售無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的稅種。企業(yè)按規(guī)定應(yīng)繳納的營業(yè)稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”明細(xì)科目進(jìn)行核算。企業(yè)按其營業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)繳納的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”，企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)繳的營業(yè)稅，在“固定資產(chǎn)清理”科目核算

【例】2011年9月，A公司一座廠房由于遭臺(tái)風(fēng)襲擊，不能繼續(xù)使用，決定予以報(bào)廢。該廠房賬面原值為400 000元，已提折舊140 000元;報(bào)廢時(shí)的殘值變價(jià)收入為40 000元，已存入銀行;清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用為8 060元，以銀行存款支付;由于該廠房已投保，經(jīng)保險(xiǎn)公司核準(zhǔn)，決定給予A公司160 000元的保險(xiǎn)賠償，款項(xiàng)尚未收到;A公司適用的營業(yè)稅稅率為5%。A公司所作會(huì)計(jì)處理。

(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理 260 000

累計(jì)折舊 140 000

貸：固定資產(chǎn) 400 000

(2)發(fā)生清理費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)清理 8 060

貸：銀行存款 8 060

(3)取得變價(jià)收入

借:銀行存款 40 000

貸： 固定資產(chǎn)清理 40 000

(4)計(jì)算交納的營業(yè)稅

應(yīng)繳納的營業(yè)稅=40 000×5%=2 000(元)

借： 固定資產(chǎn)清理 2 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 2 000

(5)計(jì)算應(yīng)收取的保險(xiǎn)賠償

借：其他應(yīng)收款 160 000

貸： 固定資產(chǎn)清理 160 000

(6)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益時(shí)：

固定資產(chǎn)清理凈損失=260 000 8 060 2 000-40 000-160 000=70 060(元)

借：營業(yè)外支出 70 060

貸：固定資產(chǎn)清理 70 060

會(huì)計(jì)證備考工作正在進(jìn)行中，網(wǎng)校推出的會(huì)計(jì)從業(yè)資格培訓(xùn)精品取證班、取證無憂班、零基礎(chǔ)上崗班、移動(dòng)班個(gè)性化輔導(dǎo)班次，對(duì)河北2016年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》第十章第三節(jié)3擁有詳盡的講解，考生可以根據(jù)自身情況進(jìn)行選擇，最后預(yù)祝廣大考生順利考取會(huì)計(jì)證！