福建省會計從業(yè)資格考試章節(jié)考點匯總第五章會計賬簿（1）

第五章 會計賬簿

第一節(jié) 會計賬簿概述

考點57：會計賬簿的概念和意義

會計賬簿是指由一定格式帳頁組成的，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。會計賬簿是會計資料的主要載體之一。

會計實務(wù)中，根據(jù)會計分錄登記賬戶，就是指根據(jù)會計憑證，將經(jīng)濟業(yè)務(wù)對賬戶的影響分類計入相關(guān)賬簿，即通常所說的登記賬簿，簡稱記賬。設(shè)置和登記會計賬簿是編制會計報表的基礎(chǔ)，是連接會計憑證與會計報表的中間環(huán)節(jié)，在會計核算中具有重要意義。通過賬簿的設(shè)置和登記，可以全面記載、儲存會計信息;可以分類、匯總會計信息;可以通過定期結(jié)賬、計算發(fā)生額和余額、編制會計報表從而編報、輸出會計信息;可以通過賬實核對等方法檢查、校正會計信息。因此各單位應(yīng)該按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定和會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計賬簿。

考點58：會計賬簿的分類

(一)賬簿按用途分類

賬簿按其用途不同，一般分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿三種。

1.序時賬簿。

序時賬簿又稱日記賬，是按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時間的先后順序逐日逐筆進行登記的賬簿。序時賬簿可以用來記錄全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的完成情況，也可以用來記錄某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的完成情況。前者為普通日記賬，又稱分錄簿，通常把每天所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，按照業(yè)務(wù)發(fā)生先后順序，編成會計分錄記入賬簿中;后者為特種日記賬，購貨日記賬、銷貨日記賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬等，通常把某一類比較重要的、重復(fù)大量發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序記入賬簿中。

在我國，大多數(shù)單位一般只設(shè)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，以便加強對貨幣資金的日常監(jiān)督和管理。設(shè)置日記賬的作用，在于及時地、系統(tǒng)地、全面地反映資金的增減變動情況，保護財產(chǎn)物資和資金的安全完整，以及便于對賬、查賬。

2.分類賬簿。

分類賬簿簡稱“分類賬”，是對全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項按照會計要素的具體類別而設(shè)置的分類賬戶進行登記的賬簿。

分類賬簿按其反映指標(biāo)時的詳細程度分為總分類賬簿和明細分類賬簿。按照總分類賬戶分類登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的是總分類賬簿，簡稱總賬，是根據(jù)總賬科目(一級科目)開設(shè)賬戶，用來分類登記全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供各種資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用及利潤等總括核算資料的分類賬簿;按照明細分類賬戶分類登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的是明細分類賬簿，簡稱明細賬，是根據(jù)總賬科目所屬的二級或明細科目開設(shè)賬戶，用來分類登記某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供比較詳細的核算資料的分類賬簿。分類賬簿提供的核算信息是編制會計報表的主要依據(jù)。

3.備查賬簿。

備查賬簿簡稱“備查賬”或“備查簿”，是對某些在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行補充登記時使用的賬簿。

它不是根據(jù)會計憑證登記的賬簿;同時它也沒有固定的格式，它是用文字對某些在日記賬和分類賬中未能記錄或記錄不全的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行補充登記的賬簿。它通常依據(jù)表外科目登記，可以對某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容提供必要的參考資料。

例如，租入固定資產(chǎn)登記簿、委托加工材料登記簿等。

備查賬簿并非每個單位都應(yīng)設(shè)置，只是根據(jù)各個單位的實際需要來設(shè)置和登記。

(二)賬簿按賬頁格式分類

1.兩欄式賬簿。

兩欄式賬簿是指只有借方和貸方兩個基本金額欄目的賬簿。各種收入、費用類賬戶都可以采用兩欄式賬簿。

2.三欄式賬簿。

三欄式賬簿是設(shè)有借方、貸方和余額三個基本欄目的賬簿。各種日記賬、總分類賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細賬都可以采用三欄式賬簿。三欄式賬簿又分為設(shè)對方科目和不設(shè)對方科目兩種，區(qū)別是在摘要欄和借方科目欄之間是否有一欄“對方科目”。有“對方科目”欄的，稱為設(shè)對方科目的三欄式賬簿;不設(shè)“對方科目”欄的，稱為不設(shè)對方科目的三欄式賬簿。

3.多欄式賬簿。

多欄式賬簿是在賬簿的兩個基本欄目借方和貸方按需要分設(shè)若干專欄的賬簿。收入、費用明細賬一般均采用這種格式的賬簿。

4.數(shù)量金額式賬簿。

數(shù)量金額式賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內(nèi)，都分設(shè)數(shù)量、單價和金額三小欄，借以反映財產(chǎn)物資的實物數(shù)量和價值量。原材料、庫存商品、產(chǎn)成品等明細賬通常采用數(shù)量金額式賬簿。

(三)按外型特征分類

賬簿按其外型特征，可以分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿三種。

訂本賬。

訂本賬是啟用之前就已將賬頁裝訂在一起，并對賬頁進行了連續(xù)編號的賬簿。

優(yōu)點：可以避免賬頁散失，防止賬頁被抽換，比較安全。

缺點：同一賬簿在同一時間只能由一人登記，這樣不便于記賬人員分工記賬。

適用范圍：訂本賬適用于重要的具有統(tǒng)馭性的賬簿。一般地，總分類賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬應(yīng)采用訂本賬形式。

2.活頁賬。

活頁賬是在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁賬夾中。當(dāng)賬簿登記完畢之后(通常是一個會計年度結(jié)束之后)，才將賬頁予以裝訂，加具封面，并給各賬頁連續(xù)編號。其特點是在使用過程中把賬頁平時存放在活頁賬夾內(nèi)，隨時可以取放，待年終才裝訂成冊。

優(yōu)點：可以根據(jù)實際需要增添賬頁，不會浪費賬頁，使用靈活，并且便于同時分工記賬。

缺點：賬頁容易散失和被抽換。為克服這個缺點，空白賬頁使用時必須連續(xù)編號，裝置在賬夾中或臨時裝訂成冊，并由有關(guān)人員在賬頁上蓋章，以防舞弊。

適用范圍：一般地，各種明細分類賬可采用活頁賬形式。

3.卡片賬。

卡片賬是將賬戶所需格式印刷在硬卡上，通常是由若干零散的、具有專門格式的硬紙卡片組成的賬簿。嚴(yán)格而言，卡片賬也是一種活頁賬，只不過它不是裝在活頁賬夾中，而是保存在卡片箱內(nèi)。使用時，應(yīng)在卡片上連續(xù)編號、加蓋有關(guān)人員的印章、置放在卡片箱內(nèi)，以保證其安全并可以隨時取出和放入。

優(yōu)缺點與活頁賬相同。

適用范圍：在我國，一般只對固定資產(chǎn)明細賬采用卡片賬形式。

考點59：會計賬簿與賬戶

(一)賬戶的概念

賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的、具有一定格式(即結(jié)構(gòu))、用以分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。

賬戶以會計科目作為它的名稱，同時，賬戶又具備一定的格式(即結(jié)構(gòu))，只有如此，才能記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)。會計科目是對會計對象的具體內(nèi)容進行的分類，但它只有分類的名稱而沒有一定的格式，還不能把發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)連續(xù)、系統(tǒng)地記錄下來，以取得經(jīng)營管理所需的信息資料。因此，還必須根據(jù)規(guī)定的會計科目設(shè)置賬戶。利用具有一定結(jié)構(gòu)的賬戶記錄交易或事項，有利于分門別類地、連續(xù)系統(tǒng)地記錄和反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及其所引起的有關(guān)會計要素具體內(nèi)容的增減變化及其結(jié)果。設(shè)置賬戶是會計核算的重要方法之一。

(二)賬戶的基本結(jié)構(gòu)

賬戶的基本結(jié)構(gòu)具體包括賬戶名稱(會計科目)、記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證編號、經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要、增減金額和余額等。

在會計實務(wù)中，賬戶是根據(jù)以上基本內(nèi)容來設(shè)計賬簿格式的。賬戶的基本結(jié)構(gòu)通?？珊喕癁槎∽仲~戶(或T型賬戶)表示，丁字賬戶的基本結(jié)構(gòu)見圖。

左方(借方) 賬戶名稱(會計科目) 右方(貸方)

賬戶的基本結(jié)構(gòu)

上列丁字賬戶分左右兩方，分別用來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生所引起的會計要素的增加額和減少額。增加額和減少額相抵的差額，形成賬戶的余額，余額按其表示的時點不同，分為期初余額和期末余額。因此，通過賬戶記錄的金額可以提供期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額四個核算指標(biāo)。

本期增加額是指在一定時期內(nèi)(月、季、年)記入賬戶增加金額的合計數(shù)，也叫本期增加發(fā)生額。本期減少額是指在一定時期內(nèi)(月、季、年)記入賬戶減少金額的合計數(shù)，也叫本期減少發(fā)生額。本期發(fā)生額是一個期間指標(biāo)，它說明某類經(jīng)濟內(nèi)容的增減變動情況。本期增加發(fā)生額與本期減少發(fā)生額相抵以后的差額，再加上期初余額，形成期末余額。余額是一個時點指標(biāo)，它說明某類經(jīng)濟內(nèi)容在某一時日增減變動的結(jié)果。通常，賬戶的本期期末余額就是下期的期初余額。上述四項金額的關(guān)系是：

本期期初余額 本期增加發(fā)生額 - 本期減少發(fā)生額 =本期期末余額

(三)賬簿與賬戶的關(guān)系

賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁都是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶不能獨立存在;賬簿序時、分類地記載經(jīng)濟業(yè)務(wù)，是在賬戶中完成的。因此，賬簿只是一個外在形式，賬戶才是其內(nèi)在真實內(nèi)容，兩者間的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系。

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