吉林2016年會計從業(yè)資格考試《會計基礎(chǔ)》第五章第五節(jié)（1）

第五節(jié)　利潤形成與分配業(yè)務(wù)的核算

一、利潤形成

(一)主要內(nèi)容

利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。利潤是在會計期間內(nèi)經(jīng)濟利益的增加，表現(xiàn)為資產(chǎn)的流入、增值或負債減少而引起的權(quán)益的增加。

根據(jù)對外報告的利潤表的編制要求，利潤分三個層次，即營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

1) 營業(yè)收入，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認的收入總額。

2) 營業(yè)成本，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)發(fā)生的實際成本總額。

3) 營業(yè)稅金及附加，反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)負擔的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。

4) 期間費用，包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。

5) 投資收益，反映企業(yè)各種對外投資所取得的收益(或損失)。

6) 營業(yè)外收入，是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各種收入。包括：處置非流動資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒利得、政府補助利得、盤盈利得、捐贈利得等。

7) 營業(yè)外支出，是指不屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有關(guān)系，但按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)從企業(yè)實現(xiàn)的總額中扣除的支出，是直接計入利潤的損失。包括：處置非流動資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、盤虧損失、公益性捐贈支出、非常損失等。

(二)賬戶設(shè)置

1.“本年利潤”賬戶

“本年利潤”賬戶，屬于所有者權(quán)益類賬戶。該賬戶核算企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)。

借方：登記會計期末由“主營業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“銷售費用”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“營業(yè)外支出”賬戶及“所得稅費用”賬戶轉(zhuǎn)入的金額。

貸方：登記會計期末由“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”、“投資收益”等賬戶轉(zhuǎn)入的金額;

余額：年度終了，“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶前的貸方余額表示凈利潤(凈盈利)，借方余額表示虧損總額。期末將“本年利潤”賬戶余額全部轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”賬戶應(yīng)無余額。

2.“營業(yè)外收入”賬戶

“營業(yè)外收入”賬戶，屬于損益類賬戶。該賬戶核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入。

借方：登記會計期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入額;

貸方：登記營業(yè)外收入的實現(xiàn)即營業(yè)外收入的增加;

余額：結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶期末無余額。

該賬戶可按營業(yè)外收入項目進行明細核算。

3.“營業(yè)外支出”賬戶

“營業(yè)外支出”賬戶，屬于損益類賬戶。該賬戶核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出。

借方：登記營業(yè)外支出的發(fā)生即營業(yè)外支出的增加;

貸方：登記會計期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出額;

余額：結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶期末無余額。

該賬戶可按營業(yè)外支出項目進行明細核算。

4.“投資收益”賬戶

“投資收益”賬戶，屬予損益類賬戶。該賬戶核算企業(yè)確認的投資收益或投資損失。

貸方：登記企業(yè)實現(xiàn)的投資收益和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的凈損失;

借方：登記發(fā)生的投資損失和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的凈收益;

余額：結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶期末無余額。

該賬戶可按投資種類設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。

5.“所得稅費用”賬戶

“所得稅費用”賬戶，屬于損益類賬戶。該賬戶核算企業(yè)確認的應(yīng)從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。

借方：登記按照應(yīng)納稅所得額計算出的所得稅費用;

貸方：登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅費用額;

余額：結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。

(三)會計核算

【例題5—45】采購的物資材料在運輸途中，由于自然災(zāi)害損失1 000元。損失物資的增值稅170元已記在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”的借方。

分析：自然災(zāi)害損失屬于企業(yè)的營業(yè)外支出，另外，因自然災(zāi)害損失的原材料相應(yīng)的進項稅額如果已經(jīng)計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”的借方，應(yīng)同時轉(zhuǎn)出。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的在途物資減少1 000元，增值稅進項稅額減少170元;營業(yè)外支出增加1 170(1 000 170)元。其會計分錄：

借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　1 170

貸：在途物資　　　　　　　　　　　　　　 1 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 170

【例題5—46】企業(yè)出售無形資產(chǎn)，出售收入100 000元，所得款項已存入銀行。該無形資產(chǎn)賬面余額90 000元。適用營業(yè)稅率5%。

分析：企業(yè)出售無形資產(chǎn)屬于營業(yè)外收入。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的銀行存款增加100 000元，無形資產(chǎn)減少90 000元，因出售無形資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)交營業(yè)稅5 000元(100 000×5%)，差額5 000元(100 000—90 000—5 000)為營業(yè)外收入。其會計分錄：

借：銀行存款　　　　　 100 000

貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　 90 000

營業(yè)外收入　　　　　　　　5 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅　　5 000

【例題5—47】企業(yè)收到某公司分配的投資收益計5 000元(該收益由投資后產(chǎn)生，成本法核算)，存入銀行。

分析：這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的銀行存款增加5 000元，投資收益增加5 000元，其會計分錄：

借：銀行存款　　　　　　5 000

貸：投資收益　　　　　　　　　5 000

【例題5—48】長白企業(yè)在會計期末將本期實現(xiàn)的各種收入包括主營業(yè)務(wù)收入3721 00元、其他業(yè)務(wù)收入89 800元、投資凈收益5 000元、營業(yè)外收入5 000元轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。

分析：會計期末，企業(yè)在未結(jié)轉(zhuǎn)各損益類賬戶之前，本期實現(xiàn)的各項收入以及與之相配比的各項成本費用分別反映在各損益類賬戶上，為確定本期經(jīng)營成果，遵循配比原則，就需要編制結(jié)賬分錄，結(jié)清各損益類賬戶。其會計分錄：

借：主營業(yè)務(wù)收入　　 372 100

其他業(yè)務(wù)收入　　　89 800

投資收益　　　　　 5 000

營業(yè)外收入　　　　 5 000

貸：本年利潤　　　　　　　471 900

【例題5—49】長白企業(yè)在會計期末將本期實現(xiàn)的各項支出包括主營業(yè)務(wù)成本216 752元、其他業(yè)務(wù)成本56 500元、營業(yè)稅金及附加49 210元、管理費用11 780元、財務(wù)費用600元、銷售費用448元、營業(yè)外支出1 170元、轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。

分析：這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面需要將記錄在有關(guān)損益類賬戶中的各項支出予以轉(zhuǎn)銷，另一方面結(jié)轉(zhuǎn)支出后使得企業(yè)的利潤總額減少。各項支出的結(jié)轉(zhuǎn)是費用支出的減少，應(yīng)分別計入“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“銷售費用”、“營業(yè)外支出”賬戶的貸方;利潤的減少是所有者權(quán)益的減少，應(yīng)計入本年利潤”賬戶的借方。其會計分錄：

借：本年利潤　　　　336 460

貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　216 752

其他業(yè)務(wù)成本　　　　　56 500

營業(yè)稅金及附加　　　　49 210

管理費用 　　　　　　11 780

財務(wù)費用　　　　　　　　600

銷售費用　　　　　　　　448

營業(yè)外支出　　　　　　1 170

【例題5—50】計算利潤總額，并計算本年應(yīng)交所得稅(所得稅率為25%)。(假定本例利潤總額等于應(yīng)納稅所得額)

分析：

營業(yè)利潤=營業(yè)收入一營業(yè)成本一營業(yè)稅金及附加一期間費用 投資收益

=461 900—273 252—49 210—12 828 5 000=131 610元

利潤總額=營業(yè)利潤 營業(yè)外收入一營業(yè)外支出

=131 610 5 000—1 170

=135 440

所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率=135 440×25%-33 860元

凈利潤=利潤總額一所得稅=135 440—33 860=101 580元

由于所得稅計算出來之后一般并不在當期實際繳納，所以在形成所得稅費用的同時也形成了企業(yè)的一項負債。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的所得稅費用增加33 860元，應(yīng)交稅費增加33 860元。其會計分錄：

借：所得稅費用 　　　　33 860

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　　33 860

【例題5—51】結(jié)轉(zhuǎn)本期所得稅33 860元。

分析：這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面需要將記錄在“所得稅費用”賬戶中的所得稅費用予以

轉(zhuǎn)銷，另一方面結(jié)轉(zhuǎn)后使得企業(yè)的利潤總額減少。其會計分錄如下：

借：本年利潤　　　　　33 860

貸：所得稅費用　　　　　　33 860

實際繳納稅金時，借記“應(yīng)交稅費”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

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