2016年注會(huì)《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序

知識(shí)點(diǎn)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序

（一）編制合并工作底稿

合并工作底稿的作用是為合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制提供基礎(chǔ)。在合并工作底稿中，對(duì)母公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額進(jìn)行匯總和抵銷(xiāo)處理，最終計(jì)算得出合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額。

將母公司、子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對(duì)母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總，計(jì)算得出個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目合計(jì)金額。

（二）編制調(diào)整分錄和抵銷(xiāo)分錄

在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄和抵銷(xiāo)分錄，將內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行抵銷(xiāo)處理。編制抵銷(xiāo)分錄，進(jìn)行抵銷(xiāo)處理是合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的關(guān)鍵和主要內(nèi)容，其目的在于將個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的加總金額中重復(fù)的因素予以抵銷(xiāo)。

（三）計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額

在母公司和子公司個(gè)別報(bào)表各項(xiàng)目加總金額的基礎(chǔ)上，分別計(jì)算出合并財(cái)務(wù)報(bào)表中各資產(chǎn)項(xiàng)目、負(fù)債項(xiàng)目、所有者權(quán)益項(xiàng)目、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目等的合并金額。

（四）填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表

合并報(bào)表中調(diào)整分錄和抵銷(xiāo)分錄的編制，是針對(duì)報(bào)表項(xiàng)目的直接調(diào)整和抵銷(xiāo)。所以分錄中直接用報(bào)表項(xiàng)目不使用會(huì)計(jì)科目，不涉及明細(xì)賬。

報(bào)表中的項(xiàng)目列示的金額為該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

固定資產(chǎn)=固定資產(chǎn)原價(jià)-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；

應(yīng)收賬款=應(yīng)收賬款賬面余額-壞賬準(zhǔn)備；

存貨=存貨賬面余額-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

【提示】涉及累計(jì)折舊的用固定資產(chǎn)代替，涉及壞賬準(zhǔn)備用應(yīng)收賬款代替。

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