發(fā)布時間： 2016年05月10日
2016年注冊會計師備考已經(jīng)開始，為了方便大家復習，正保會計網(wǎng)校學員在論壇中分享了注會《會計》的知識點，希望對大家有所幫助，祝大家備考愉快，夢想成真！
知識點：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認和計量
（一）金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移的區(qū)分
企業(yè)應當將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移區(qū)分為金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移，并分別按照會計準則有關規(guī)定處理。
（二）符合終止確認條件的情形
1.符合終止確認條件的判斷
企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有風險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，應當終止確認相關金融資產(chǎn)。
以下情形表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方：
（1）不附任何追索權方式出售金融資產(chǎn)；
（2）附回購的金融資產(chǎn)出售，回購價為回購時該金融資產(chǎn)的公允價值；
（3）附重大價外看跌期權（或重大價外看漲期權）的金融資產(chǎn)出售。企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與購買方之間簽訂看跌（或看漲）期權合約，但從合約條款判斷，由于該期權為重大價外期權，致使到期時或到期前行權的可能性極小，此時可以認定企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬，因此，應當終止確認該金融資產(chǎn)。
看漲期權：買入期權。是指期權的購買者擁有在期權合約有效期內(nèi)按執(zhí)行價格買進一定數(shù)量標的物的權利。
看跌期權：賣出期權。是指期權的購買者擁有在期權合約有效期內(nèi)按執(zhí)行價格賣出一定數(shù)量標的物的權利。
重大價外期權：行權可能性很小。
重大價內(nèi)期權：行權可能性很大。
2.符合終止確認條件時的計量
金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移的損益=因轉(zhuǎn)移收到的對價 原直接計入其他綜合收益的公允價值變動累計利得（如為累計損失，應為減項）-所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值。
金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認條件的，應當將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價值，在終止確認部分和未終止確認部分（在此種情況下，所保留的部分資產(chǎn)應當視同未終止確認金融資產(chǎn)的一部分）之間，按照各自的相對公允價值進行分攤。
（三）不符合終止確認條件的情形
1.不符合終止確認條件的判斷
企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有風險和報酬，不應當終止確認相關金融資產(chǎn)。
以下情形通常表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬：
（1）采用附追索權方式出售金融資產(chǎn)；
（2）將信貸資產(chǎn)或應收款項整體出售，同時保證對金融資產(chǎn)購買方可能發(fā)生的信用損失等進行全額補償；
（3）附回購的金融資產(chǎn)出售，回購價固定或是原售價加合理回報；
（4）附總回報互換的金融資產(chǎn)出售，該互換使市場風險又轉(zhuǎn)回給了金融資產(chǎn)出售方；
（5）附重大價內(nèi)看跌期權（或重大價內(nèi)看漲期權）的金融資產(chǎn)出售。
2.不符合終止確認時的計量
金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不滿足終止確認條件的，應當繼續(xù)確認該金融資產(chǎn)，所收到的對價確認為一項金融負債。此類金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，不能將金融資產(chǎn)與所確認的金融負債相互抵銷。
編輯推薦：
注冊會計師培訓：https://kaoshi.china.com/cpa/wangxiao/
一站式課程咨詢服務平臺
