高級會計(jì)師備考：業(yè)績評價(jià)方法的改進(jìn)之非財(cái)務(wù)指標(biāo)

《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》第四章“業(yè)績評價(jià)”第四節(jié)知識點(diǎn)精講：業(yè)績評價(jià)方法的改進(jìn)。其主要內(nèi)容包括非財(cái)務(wù)指標(biāo)、關(guān)鍵指標(biāo)法、平衡計(jì)分卡、對標(biāo)管理與持續(xù)改進(jìn)、成功的企業(yè)業(yè)績評價(jià)的特征。本節(jié)主要介紹非財(cái)務(wù)指標(biāo)。

業(yè)績評價(jià)方法的改進(jìn)之非財(cái)務(wù)指標(biāo)

財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算是基于財(cái)務(wù)報(bào)告，而財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量受到會計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)人員職業(yè)判斷和職業(yè)道德的影響。運(yùn)用財(cái)務(wù)指標(biāo)來評估責(zé)任中心的業(yè)績，其缺陷顯而易見，主要包括：

（1）存在通過管理等人為操縱手段對財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行粉飾的可能性。例如人為控制固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、收入確認(rèn)，表外融資等。

（2）存在短視現(xiàn)象。如果部門主管的業(yè)績和短期利潤掛鉤，其在決策時(shí)會傾向短期獲利，而非股東價(jià)值的長期增長，可能會縮減或推遲研發(fā)支出、培訓(xùn)支出、內(nèi)部控制支出等。

（3）由于不同企業(yè)指標(biāo)設(shè)計(jì)和計(jì)算口徑不一樣，無法在企業(yè)間進(jìn)行有效比較。另外財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)大多基于歷史成本，如果不考慮通貨膨脹因素，在各年之間進(jìn)行比較也是沒有意義的。

（4）財(cái)務(wù)指標(biāo)是滯后指標(biāo)或結(jié)果指標(biāo)，不能揭示出經(jīng)營問題的動(dòng)因。例如，收入中心的收入目標(biāo)沒有實(shí)現(xiàn)，是產(chǎn)品質(zhì)量使客戶流失，還是配送不及時(shí)使訂單減少？財(cái)務(wù)指標(biāo)只告訴你做得怎么樣，但沒有告訴你如何提高。

（5）財(cái)務(wù)指標(biāo)一般按月度、季度或年度報(bào)告，不能實(shí)時(shí)或適時(shí)地提供業(yè)績信息。

（6）企業(yè)員工無法看到自己工作和財(cái)務(wù)結(jié)果之間的明確聯(lián)系。例如，前臺接待人員、客戶代表、售后服務(wù)人員等、對于客戶的開發(fā)、維護(hù)，以及客戶滿意度、忠誠度的提升十分重要。

客戶滿意度、忠誠度的提升會帶來收入的增加。但是，采用收益或投資報(bào)酬率指標(biāo)難以計(jì)量前臺接待人員、客戶代表和售后服務(wù)人員的業(yè)績。

非財(cái)務(wù)指標(biāo)一般是財(cái)務(wù)指標(biāo)的先行指標(biāo)，較差的非財(cái)務(wù)指標(biāo)（如缺乏組織學(xué)習(xí)、流程改進(jìn)不力、客戶滿意度低下等）必定會給企業(yè)帶來不利影響并在財(cái)務(wù)指標(biāo)中體現(xiàn)，優(yōu)秀的企業(yè)越來越重視對收入和成本的動(dòng)因進(jìn)行管理，而出色的非財(cái)務(wù)業(yè)績通常伴有出色的財(cái)務(wù)業(yè)績。

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