北京2016年會(huì)計(jì)證考試《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》：固定資產(chǎn)賬務(wù)處理

第三節(jié)　固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

一、固定資產(chǎn)的概念與特征

固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有、使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)同時(shí)具有以下特征：

(1)屬于一種有形資產(chǎn);

(2)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有;

(3)使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

二、固定資產(chǎn)的成本

1.固定資產(chǎn)的取得方式：企業(yè)可以通過(guò)外購(gòu)、自行建造、投資者投入、接受捐贈(zèng)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃等方式取得固定資產(chǎn)。不同取得方式下，固定資產(chǎn)成本的具體構(gòu)成內(nèi)容及其確定方法也不盡相同。

2. 固定資產(chǎn)的成本的確定：固定資產(chǎn)的成本是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。

其中，外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

三、固定資產(chǎn)的折舊

1.固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法：

企業(yè)可選用的折舊方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

(1)年限平均法：又稱(chēng)直線(xiàn)法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均勻地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法，各月應(yīng)計(jì)提折舊額的計(jì)算公式如下：

年折舊率=(l-預(yù)計(jì)凈殘值率)/預(yù)計(jì)使用壽命(年)

月折舊率=年折舊率/12

月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率

或者：

年折舊額=(固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)÷預(yù)計(jì)使用年限

月折舊額=年折舊額÷12

【例題】乙公司有一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原價(jià)為600000元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%。按年限平均法計(jì)算折舊，計(jì)算年折舊額和月折舊額。

年折舊率=(l-4%)/5=0.192

年折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×年折舊率=115200

月折舊額=115200÷12=9600

或者：

年折舊率=(l-4%)/5=0.192

月折舊率=0.192/12=0.016

月折舊額=600000×0.016=9600

(2)工作量法：是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。計(jì)算公式如下：

某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額

【例題】 甲公司的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原價(jià)為680000元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為2000000件，預(yù)計(jì)凈殘值率為3 %，本月生產(chǎn)產(chǎn)品34000件。則該臺(tái)機(jī)器設(shè)備的月折舊額計(jì)算如下：

單件折舊額=680000×(1-3%)/2000000=0.3298(元/件)

月折舊額=34000×0.3298=11213.2(元)

2.固定資產(chǎn)計(jì)提折舊應(yīng)注意的問(wèn)題

(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地和持有待售的固定資產(chǎn)除外。

(2)當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。

(3)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。

(4)固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

(5)固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。

四、賬戶(hù)設(shè)置

企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶(hù)對(duì)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：

1.“在建工程”賬戶(hù)

(1)賬戶(hù)性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)

(2)賬戶(hù)用途：核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。

(3)賬戶(hù)結(jié)構(gòu) ：借方登記企業(yè)各項(xiàng)在建工程的實(shí)際支出，貸方登記工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)出的成本等。期末余額在借方，反映企業(yè)期末尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。

(4)明細(xì)賬設(shè)置：該賬戶(hù)可按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“待攤支出”以及單項(xiàng)工程等進(jìn)行明細(xì)核算。

2.“工程物資”賬戶(hù)

(1)賬戶(hù)性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)

(2)賬戶(hù)用途：核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等。

(3)賬戶(hù)結(jié)構(gòu) ：借方登記企業(yè)購(gòu)入工程物資的成本，貸方登記領(lǐng)用工程物資的成本。期末余額在借方，反映企業(yè)期末為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本。

(4)明細(xì)賬設(shè)置：該賬戶(hù)可按“專(zhuān)用材料”、“專(zhuān)用設(shè)備”、“工器具”等進(jìn)行明細(xì)核算。

3.“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)

(1)賬戶(hù)性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)

(2)賬戶(hù)用途：核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價(jià)

(3)賬戶(hù)結(jié)構(gòu) ：借方登記固定資產(chǎn)原價(jià)的增加，貸方登記固定資產(chǎn)原價(jià)的減少。期末余額在借方，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的原價(jià)

(4)明細(xì)賬設(shè)置：該賬戶(hù)可按固定資產(chǎn)類(lèi)別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

4.“累計(jì)折舊”賬戶(hù)

(1)賬戶(hù)性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)(是固定資產(chǎn)的備抵賬戶(hù)，或者說(shuō)是“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)的調(diào)整賬戶(hù)。資產(chǎn)類(lèi)的叛徒!!!)

(2)賬戶(hù)用途：核算企業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。

(3)賬戶(hù)結(jié)構(gòu) ：貸方登記按月提取的折舊額，即累計(jì)折舊的增加額，借方登記因減少固定資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出的累計(jì)折舊。期末余額在貸方，反映期末固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。

(4)明細(xì)賬設(shè)置：該賬戶(hù)可按固定資產(chǎn)的類(lèi)別或項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

五、賬務(wù)處理

(一)固定資產(chǎn)的購(gòu)入

企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“銀行存款”等科目。

(二)固定資產(chǎn)的折舊

企業(yè)按月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，根據(jù)固定資產(chǎn)的用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益，借記“制造費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“研發(fā)支出”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。

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