高級會計(jì)師備考：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移之金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的形式

《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》第八章“金融工具會計(jì)”第三節(jié)知識點(diǎn)精講：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。其主要內(nèi)容包括金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的形式、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的類型、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計(jì)處理。本節(jié)主要介紹金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的形式。

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移之金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的形式

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，是指企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方（轉(zhuǎn)入方）。其中，既包括單項(xiàng)金融資產(chǎn)（或一組類似金融資產(chǎn)）的一部分，也包括單項(xiàng)金融資產(chǎn)（或一組類似金融資產(chǎn)）整體。

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的形式

（一）按照表現(xiàn)形式可以分為下列兩種情形：

（1）將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利轉(zhuǎn)移給另一方；

企業(yè)將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利轉(zhuǎn)移給另一方，表明該項(xiàng)金融資產(chǎn)發(fā)生了全部或部分轉(zhuǎn)移。比如我國實(shí)務(wù)中常見的票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓、商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)等。

（2）將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給另一方，但保留收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利，并承擔(dān)將收取的現(xiàn)金流量支付給最終收款方的義務(wù)。

這種金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的情形通常被稱作“過手”，因?yàn)榻鹑谫Y產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的最終收款方通常是獨(dú)立于轉(zhuǎn)入方和轉(zhuǎn)出方的第三方，轉(zhuǎn)出方扮演了現(xiàn)金流量最終收款人的代理人的角色。這種金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移情形常見于資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)。同時符合以下三個條件的“過手”才可作為金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移處理：

（1）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)出方從該金融資產(chǎn)收到對等的現(xiàn)金流量時，才有義務(wù)將其支付給最終收款方。轉(zhuǎn)移中一般應(yīng)對此有合理安排。有些情況下轉(zhuǎn)出方發(fā)生的短期墊付款項(xiàng)，如果有權(quán)全額收回該墊付款并按照市場利率計(jì)收利息的，視同滿足這一條件。

（2）根據(jù)合同約定，轉(zhuǎn)出方不能出售該金融資產(chǎn)或作為擔(dān)保物，但可以將其作為對最終收款方支付現(xiàn)金流量的保證。

（3）有義務(wù)將收取的現(xiàn)金流量及時支付給最終收款方，企業(yè)無權(quán)將該現(xiàn)金流量進(jìn)行再投資，但按合同約定在相鄰兩次支付間隔期內(nèi)將所收到的現(xiàn)金流量進(jìn)行短期流動性強(qiáng)的投資除外。企業(yè)按照合同約定進(jìn)行現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物再投資的，應(yīng)當(dāng)將所有的投資收益按照合同約定支付給最終收款方。

（二）按照轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)是整體還是部分，企業(yè)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移分為金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移。

企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）對金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)入方具有控制權(quán)的，除在該企業(yè)個別財(cái)務(wù)報表中對金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移進(jìn)行會計(jì)處理外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號--合并財(cái)務(wù)報表》的規(guī)定，將轉(zhuǎn)入方納入合并財(cái)務(wù)報表的范圍。

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