2016年注冊會計師考試《會計》知識點：“期末余額”的列報

2016年注冊會計師的備考工作正在進行，為了使大家的復習更有針對性，正保會計網校學員在論壇中分享了注會《會計》科目的知識點，希望對大家有所幫助，祝大家備考愉快，夢想成真！

知識點：一般企業(yè)資產負債表“期末余額”的列報方法

1.根據總賬科目的余額填列

（1）“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產”、“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債”、“專項應付款”、“預計負債”、“遞延收益”、“庫存股”、“資本公積”、“其他綜合收益”、“專項儲備”、“盈余公積”等項目，應根據有關總賬科目的余額填列。

其中，有其他綜合收益相關業(yè)務的企業(yè)，應當設置“其他綜合收益”科目進行會計處理，該科目應當按照其他綜合收益項目的具體內容設置明細科目。企業(yè)在對其他綜合收益進行會計處理時，應當通過“其他綜合收益”科目處理，并與“資本公積”科目相區(qū)分。

【提示】外幣財務報表折算差額。根據《企業(yè)會計準則第19號——外幣折算》，企業(yè)對境外經營的財務報表進行折算時，應當將外幣財務報表折算差額在資產負債表中所有者權益項目下單獨列示（其他綜合收益）。

（2）“貨幣資金”項目，應當根據“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目期末余額合計填列。

2.根據有關明細科目的余額計算填列

（1）“開發(fā)支出”項目，應根據“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細科目期末余額填列；

（2）“應付賬款”項目，應當根據“應付賬款”、“預付賬款”等科目所屬明細科目期末貸方余額合計數填列：“預收款項”項目，應當根據“應收賬款”、“預收賬款”等科目所屬明細科目期末貸方余額合計數填列；

（3）“一年內到期的非流動資產”、“一年內到期的非流動負債”項目，應根據有關非流動資產或負債項目的明細科目余額分析填列；

（4）“應付職工薪酬”項目，應根據“應付職工薪酬”科目的明細科目期末余額分析填列；

（5）“未分配利潤”項目，應根據“利潤分配”科目中所屬的“未分配利潤”明細科目期末余額填列。

3.根據總賬科目和明細賬科目的余額分析計算填列

（1）“長期借款”項目，應根據“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在資產負債表日起一年內到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額計算填列：“應付債券”項目比照上述方法填列；

（2）“長期待攤費用”項目，應根據“長期待攤費用”科目的期末余額減去將于一年內（含一年）攤銷的數額后的金額填列；

（3）“其他非流動資產”項目，應根據有關科目的期末余額減去將于一年內（含一年）收回數后的金額填列：“其他非流動負債”項目，應根據有關科目的期末余額減去將于一年內（含一年）到期償還數后的金額填列。

4.根據有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列

（1）“可供出售金融資產”、“持有至到期投資”、“長期股權投資”、“在建工程”、“商譽”項目，應根據相關科目的期末余額填列，已計提減值準備的，還應扣減相應的減值準備；

（2）“固定資產”、“無形資產”、“投資性房地產”、“生產性生物資產”、“油氣資產”項目，應根據相關科目的期末余額扣減相關的累計折舊（或攤銷、折耗）填列，已計提減值準備的，還應扣減相應的減值準備，采用公允價值計量的上述資產，應根據相關科目的期末余額填列；

（3）“長期應收款”項目，應根據“長期應收款”科目的期末余額，減去相應的“未實現融資收益”科目和“壞賬準備”科目所屬相關明細科目期末余額后的金額填列：“長期應付款”項目，應根據“長期應付款”科目的期末余額，減去相應的“未確認融資費用”科目期末余額后的金額填列。

5.綜合運用上述填列方法分析填列

（1）“應收票據”、“應收利息”、“應收股利”、“其他應收款”項目，應根據相關科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中有關壞賬準備期末余額后的金額填列；

（2）“應收賬款”項目，應根據“應收賬款”和“預收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數，減去“壞賬準備”科目中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列；

“預付款項”項目，應根據“預付賬款”和“應付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數，減去“壞賬準備”科目中有關預付款項計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。

（3）“存貨”項目，應根據“材料采購”、“原材料”、“發(fā)出商品”、“庫存商品”、“周轉材料”、“委托加工物資”、“生產成本”、“受托代銷商品”等科目的期末余額合計，減去“受托代銷商品款”、“存貨跌價準備”科目期末余額后的金額填列，材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本核算或售價核算的企業(yè)，還應按加或減材料成本差異、商品進銷差價后的金額填列；

（4）“持有待售資產”項目，反映資產負債表日劃分為持有待售的非流動資產及劃分為持有待售的處置組中的資產的期末余額：“持有待售負債”項目，反映資產負債表日劃分為持有待售的處置組中的負債的期末余額。應根據相關科目的期末余額分析填列等。