2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：復(fù)合金融工具

知識(shí)點(diǎn)：復(fù)合金融工具

企業(yè)應(yīng)對(duì)發(fā)行的非衍生工具進(jìn)行評(píng)估，以確定所發(fā)行的工具是否為復(fù)合金融工具。企業(yè)所發(fā)行的非衍生工具可能同時(shí)包含金融負(fù)債成分和權(quán)益工具成分。對(duì)于復(fù)合金融工具，發(fā)行方應(yīng)于初始確認(rèn)時(shí)將各組成部分分別分類為金融負(fù)債、金融資產(chǎn)或權(quán)益工具。企業(yè)發(fā)行的一項(xiàng)非衍生工具同時(shí)包含金融負(fù)債成分和權(quán)益工具成分的，應(yīng)于初始計(jì)量時(shí)先確定金融負(fù)債成分的公允價(jià)值（包括其中可能包含的非權(quán)益性嵌入衍生工具的公允價(jià)值），再從復(fù)合金融工具公允價(jià)值中扣除負(fù)債成分的公允價(jià)值，作為權(quán)益工具成分的價(jià)值。

可轉(zhuǎn)換債券等可轉(zhuǎn)換工具可能被分類為復(fù)合金融工具。發(fā)行方對(duì)該類可轉(zhuǎn)換工具進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意以下方面：

1.在可轉(zhuǎn)換工具轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)終止確認(rèn)負(fù)債成分，并將其確認(rèn)為權(quán)益。原來的權(quán)益成分仍舊保留為權(quán)益（從權(quán)益的一個(gè)項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)到另一個(gè)項(xiàng)目，如從“其他權(quán)益工具”轉(zhuǎn)入“資本公積——資本或股本溢價(jià)”）?？赊D(zhuǎn)換工具轉(zhuǎn)換時(shí)不產(chǎn)生損益。

2.企業(yè)通過在到期日前贖回或回購而終止一項(xiàng)仍具有轉(zhuǎn)換權(quán)的可轉(zhuǎn)換工具時(shí)，應(yīng)在交易日將贖回或回購所支付的價(jià)款以及發(fā)生的交易費(fèi)用分配至該工具的權(quán)益成分和負(fù)債成分。分配價(jià)款和交易費(fèi)用的方法與該工具發(fā)行時(shí)采用的分配方法一致。價(jià)款和交易費(fèi)用分配后，所產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)分到根據(jù)權(quán)益成分和負(fù)債成分所適填的會(huì)計(jì)原則進(jìn)行處理，分配至權(quán)益成分的款項(xiàng)計(jì)入權(quán)益，與債務(wù)成分相關(guān)的利得或損失計(jì)入損益。

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