高會備考：金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分（3）

《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》第八章“金融工具會計(jì)”第二節(jié)知識點(diǎn)精講：金融資產(chǎn)和金融負(fù)債確認(rèn)和計(jì)量。其主要內(nèi)容包括金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的確認(rèn)、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的初始計(jì)量、金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量、金融負(fù)債的后續(xù)計(jì)量、金融資產(chǎn)減值、金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分。本節(jié)主要介紹金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分。

金融資產(chǎn)和金融負(fù)債確認(rèn)和計(jì)量之金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分（3）

（五）金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分原則的運(yùn)用

（1）根據(jù)金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分的原則，金融工具發(fā)行條款中的一些約定將影響發(fā)行方是否承擔(dān)交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或在潛在不利條件下交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的義務(wù)。例如，發(fā)行條款規(guī)定強(qiáng)制付息，將導(dǎo)致發(fā)行方承擔(dān)交付現(xiàn)金的義務(wù)，則該義務(wù)構(gòu)成發(fā)行方的一項(xiàng)金融負(fù)債。

如果發(fā)行的金融工具合同條款中包含在一定條件下轉(zhuǎn)換成發(fā)行方普通股的約定（例如可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股中的轉(zhuǎn)換條款），該條款將影響發(fā)行方是否沒有交付可變數(shù)量自身權(quán)益工具的義務(wù)或者是否以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)。

核心：依據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而非僅以法律形式，運(yùn)用金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分的原則，即不得依據(jù)監(jiān)管規(guī)定或工具名稱進(jìn)行會計(jì)處理。

（2）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對金融工具（或其組成部分）進(jìn)行分類時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮集團(tuán)成員和金融工具的持有方之間達(dá)成的所有條款和條件。如果集團(tuán)作為一個整體由于該工具而承擔(dān)交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負(fù)債的方式進(jìn)行結(jié)算的義務(wù)，則該工具應(yīng)當(dāng)分類為金融負(fù)債。

企業(yè)發(fā)行的可回售工具或僅在清算時才有義務(wù)按比例交付凈資產(chǎn)的工具，如果滿足本規(guī)定要求在其財(cái)務(wù)報(bào)表中分類為權(quán)益工具的，在其母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對應(yīng)的少數(shù)股東權(quán)益部分，應(yīng)當(dāng)分類為金融負(fù)債。

（六）復(fù)合金融工具

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對發(fā)行的非衍生金融工具進(jìn)行評估，以確定所發(fā)行的工具是否為復(fù)合金融工具。企業(yè)所發(fā)行的非衍生金融工具可能同時包含金融負(fù)債成分和權(quán)益工具成分。

企業(yè)發(fā)行的非衍生金融工具同時包含金融負(fù)債成分和權(quán)益工具成分的，應(yīng)于初始計(jì)量時先確定金融負(fù)債成分的公允價(jià)值（包括其中可能包含的非權(quán)益性質(zhì)嵌入衍生工具的公允價(jià)值），再從復(fù)合金融工具公允價(jià)值中扣除負(fù)債成分的公允價(jià)值，作為權(quán)益工具成分的價(jià)值。

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