高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)：內(nèi)部控制之行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制（4）

本篇為《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章“行政事業(yè)單位預(yù)算管理、會(huì)計(jì)處理與內(nèi)部控制”第七節(jié)知識(shí)點(diǎn)精講：內(nèi)部控制。其主要內(nèi)容包括行政事業(yè)單位內(nèi)部控制概述、行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法、行政事業(yè)單位單位層面內(nèi)部控制、行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)與監(jiān)督。本節(jié)主要介紹行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制。

內(nèi)部控制之行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制（4）

目錄：

1.預(yù)算業(yè)務(wù)控制

2.收支業(yè)務(wù)控制

3.政府采購(gòu)業(yè)務(wù)控制

4.資產(chǎn)控制

5.建設(shè)項(xiàng)目控制

6.合同控制

知識(shí)點(diǎn)概述：

（四）資產(chǎn)控制

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)資產(chǎn)實(shí)行分類(lèi)管理，建立健全資產(chǎn)內(nèi)部管理制度，合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保資產(chǎn)安全和有效使用。

1.貨幣資金控制

（1）貨幣資金業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)

①財(cái)務(wù)部門(mén)未實(shí)現(xiàn)不相容崗位相互分離，出納人員既辦理資金支付又經(jīng)管賬務(wù)處理，由一個(gè)人保管收付款項(xiàng)所需的全部印章，可能導(dǎo)致貨幣資金被貪污挪用 的風(fēng)險(xiǎn)；

②對(duì)資金支付申請(qǐng)沒(méi)有嚴(yán)格審核把關(guān)，支付申請(qǐng)缺乏必要的審批手續(xù)，大額資金支付沒(méi)有實(shí)行集體決策和審批，可能導(dǎo)致資金被非法套取或者被挪用的風(fēng)險(xiǎn)；

③貨幣資金的核查控制不嚴(yán)，未建立定期、不定期抽查核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款余額的制度，可能導(dǎo)致貨幣資金被貪污挪用的風(fēng)險(xiǎn)；

④未按照有關(guān)規(guī)定加強(qiáng)銀行賬戶管理，出租、出借賬戶，可能導(dǎo)致單位違法違規(guī)或者利益受損的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）貨幣資金業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施

①不相容崗位分離控制。單位應(yīng)當(dāng)建立健全貨幣資金管理崗位責(zé)任制，合理設(shè)置崗位，不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程，確保不相容崗位相互分離。

關(guān)鍵控制措施包括如下幾個(gè)方面：

一是加強(qiáng)出納人員管理。任用出納人員之前應(yīng)當(dāng)對(duì)其職業(yè)道德、業(yè)務(wù)能力和背景等進(jìn)行必要的調(diào)查，確保具備從事出納工作的職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)能力。出納不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作。

二是加強(qiáng)印章管理。嚴(yán)禁一人保管收付款項(xiàng)所需的全部印章。財(cái)務(wù)專用章應(yīng)當(dāng)由專人保管，個(gè)人名章應(yīng)當(dāng)由本人或其授權(quán)人員保管。負(fù)責(zé)保管印章的人員要配置單獨(dú)的保管設(shè)備，并做到人走柜鎖。

三是加強(qiáng)簽章管理。按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)由有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。

②授權(quán)審批控制。單位應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)貨幣資金的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。

③銀行賬戶控制。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定的審批權(quán)限和程序開(kāi)立、變更和撤銷(xiāo)銀行賬戶。禁止出租、出借銀行賬戶。

④貨幣資金核查控制。單位應(yīng)當(dāng)指定不辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員定期和不定期抽查盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，核對(duì)銀行存款余額，抽查銀行對(duì)賬單、銀行日記賬及銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核對(duì)是否賬實(shí)相符、賬賬相符。對(duì)調(diào)節(jié)不符、可能存在重大問(wèn)題的未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并按照相關(guān)規(guī)定處理。

2.實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)控制

單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的管理，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)權(quán)限，強(qiáng)化對(duì)配置、使用和處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的管控。

（1）實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)管理的主要風(fēng)險(xiǎn)

①資產(chǎn)管理職責(zé)不清，沒(méi)有明確歸口管理部門(mén)，沒(méi)有明確資產(chǎn)的使用和保管責(zé)任，可能導(dǎo)致資產(chǎn)毀損、流失或被盜的風(fēng)險(xiǎn)；

②資產(chǎn)管理不嚴(yán)，資產(chǎn)領(lǐng)用、發(fā)出缺乏嚴(yán)格登記審批制度，沒(méi)有建立資產(chǎn)臺(tái)賬和定期盤(pán)點(diǎn)制度，可能導(dǎo)致資產(chǎn)流失、資產(chǎn)信息失真、賬實(shí)不符等風(fēng)險(xiǎn)。

③未按照國(guó)有資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定辦理資產(chǎn)的調(diào)劑、租借、對(duì)外投資、處置等業(yè)務(wù)，可能導(dǎo)致資產(chǎn)配備超標(biāo)、資源浪費(fèi)、資產(chǎn)流失、投資遭受損失等風(fēng)險(xiǎn)；

④資產(chǎn)日常維護(hù)不當(dāng)、長(zhǎng)期閑置，可能導(dǎo)致資產(chǎn)使用年限減少、使用效率低下的風(fēng)險(xiǎn)。

⑤對(duì)應(yīng)當(dāng)投保的資產(chǎn)不辦理投保，不能有效防范資產(chǎn)損失的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施

①明確各種資產(chǎn)的歸口管理部門(mén)。

②明確資產(chǎn)使用和保管責(zé)任人，落實(shí)資產(chǎn)使用人在資產(chǎn)管理中的責(zé)任。貴重資產(chǎn)、危險(xiǎn)資產(chǎn)、有保密等特殊要求的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)指定專人保管、專人使用，并規(guī)定嚴(yán)格的接觸限制條件和審批程序。

③按照國(guó)有資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定，明確資產(chǎn)的調(diào)劑、租借、對(duì)外投資、處置的程序、審批權(quán)限和責(zé)任。

④建立資產(chǎn)臺(tái)賬，加強(qiáng)資產(chǎn)的實(shí)物管理。單位應(yīng)當(dāng)定期清查盤(pán)點(diǎn)資產(chǎn)，確保賬實(shí)相符。財(cái)會(huì)、資產(chǎn)管理、資產(chǎn)使用等部門(mén)或崗位應(yīng)當(dāng)定期對(duì)賬，發(fā)現(xiàn)不符的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并按照相關(guān)規(guī)定處理。

⑤建立資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，做好資產(chǎn)的統(tǒng)計(jì)、報(bào)告、分析工作，實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)管理。

3.對(duì)外投資控制

單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定加強(qiáng)對(duì)對(duì)外投資的管理，建立健全對(duì)外投資內(nèi)部管理制度，合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保對(duì)外投資的可行性研究與評(píng)估、對(duì)外投資決策與執(zhí)行、對(duì)外投資處置的審批與執(zhí)行等不相容崗位相互分離。

（1）對(duì)外投資業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)

①未按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行投資，可能導(dǎo)致對(duì)外投資失控、國(guó)有資產(chǎn)重大損失甚至舞弊；

②對(duì)外投資決策程序不當(dāng)，未經(jīng)集體決策，缺乏充分可行性論證，超過(guò)單位的資金實(shí)力進(jìn)行投資，可能導(dǎo)致投資失敗和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；

③沒(méi)有明確管理責(zé)任、建立科學(xué)有效的資產(chǎn)保管制度，沒(méi)有加強(qiáng)對(duì)投資項(xiàng)目的追蹤管理，可能導(dǎo)致對(duì)外投資被侵吞或者嚴(yán)重虧損。

（2）對(duì)外投資業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施

①投資立項(xiàng)控制。單位應(yīng)當(dāng)明確投資的管理部門(mén)，審慎選擇對(duì)外投資項(xiàng)目，對(duì)項(xiàng)目可行性要進(jìn)行嚴(yán)格周密論證。

②投資決策控制。單位對(duì)外投資應(yīng)當(dāng)由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定后，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定履行報(bào)批手續(xù)。

③投資實(shí)施控制。投資立項(xiàng)通過(guò)以后，應(yīng)當(dāng)編制投資計(jì)劃，嚴(yán)格按照計(jì)劃確定的項(xiàng)目、進(jìn)度、時(shí)間、金額和方式投出資產(chǎn)。

④追蹤管理控制。對(duì)于股權(quán)投資，單位應(yīng)當(dāng)指定部門(mén)或崗位對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤管理，及時(shí)掌握被投資單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)被投資單位的重要決策、重大經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)、關(guān)鍵人事變動(dòng)和收益分配，要及時(shí)向單位領(lǐng)導(dǎo)班子匯報(bào)。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)投資項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算，及時(shí)、全面、準(zhǔn)確地記錄對(duì)外投資的價(jià)值變動(dòng)和投資收益情況。

⑤建立責(zé)任追究制度。對(duì)在對(duì)外投資中出現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體決策程序和不按規(guī)定執(zhí)行對(duì)外投資業(yè)務(wù)的部門(mén)及人員，應(yīng)當(dāng)追究相應(yīng)的責(zé)任。

來(lái)源：高級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)