高級會計(jì)實(shí)務(wù)知識點(diǎn)：會計(jì)處理之行政事業(yè)單位資產(chǎn)（2）

本篇為《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》第十章“行政事業(yè)單位預(yù)算管理、會計(jì)處理與內(nèi)部控制”第六節(jié)知識點(diǎn)精講：會計(jì)處理。其主要內(nèi)容包括行政事業(yè)單位會計(jì)概述、行政事業(yè)單位資產(chǎn)、行政事業(yè)單位負(fù)債、行政事業(yè)單位收入、行政事業(yè)單位支出、行政事業(yè)單位凈資產(chǎn)、行政事業(yè)單位國庫集中支付業(yè)務(wù)的會計(jì)處理、事業(yè)單位其他特殊業(yè)務(wù)或事項(xiàng)、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告。本節(jié)主要介紹行政事業(yè)單位資產(chǎn)。

會計(jì)處理之行政事業(yè)單位資產(chǎn)（2）

4.固定資產(chǎn)

（1）固定資產(chǎn)概念

行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年，單位價值在1000元以上（其中，專用設(shè)備單位價值在1500元以上），并且在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。行政事業(yè)單位取得的應(yīng)用軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。

（2）固定資產(chǎn)入賬價值的確定

行政事業(yè)單位各種來源取得固定資產(chǎn)的計(jì)量如表所示：

固定資產(chǎn)取得的計(jì)量

（3）固定資產(chǎn)取得的會計(jì)處理

①行政單位在取得固定資產(chǎn)時相應(yīng)增加資產(chǎn)基金，并列作當(dāng)期支出；處置固定資產(chǎn)時相應(yīng)減少資產(chǎn)基金。行政單位固定資產(chǎn)的賬面余額與資產(chǎn)基金的賬面余額相等。

②事業(yè)單位在取得固定資產(chǎn)時，增加固定資產(chǎn)或在建工程并相應(yīng)增加非流動資產(chǎn)基金（固定資產(chǎn)或在建工程），同時視支付資金來源的不同列作當(dāng)期支出或減少專用基金中的修購基金。事業(yè)單位處置固定資產(chǎn)時，應(yīng)將對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金一并沖銷。

事業(yè)單位購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的，若取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票（發(fā)票金額包括質(zhì)量保證金），按構(gòu)成資產(chǎn)成本的全部支出金額列支或減少修購基金，并將扣留的質(zhì)量保證金確認(rèn)為其他應(yīng)付款或長期應(yīng)付款；若取得的發(fā)票金額不包括質(zhì)量保證金，按不包括質(zhì)量保證金的支出金額列支或減少修購基金，質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時再列支或減少修購基金。

③事業(yè)單位取得融資租入固定資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照確定的成本增加固定資產(chǎn)或在建工程，按照租賃價款增加長期應(yīng)付款，按照兩者差額（相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等）增加非流動資產(chǎn)基金；同時按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等列作當(dāng)期支出。在支付租金時，按照實(shí)際支付的金額，減少長期應(yīng)付款并增加非流動資產(chǎn)基金（固定資產(chǎn)），同時列作當(dāng)期支出。

【提示】除了存在尚未付清租金的融資租入固定資產(chǎn)的情況外，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的賬面余額或賬面價值與對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金的賬面余額相等。

（4）固定資產(chǎn)和公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊的會計(jì)處理

①行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政部有關(guān)規(guī)定和《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》或相關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定確定是否對固定資產(chǎn)和公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提折舊。

②行政事業(yè)單位計(jì)提折舊的資產(chǎn)范圍不包括文物和陳列品、動植物、圖書、檔案、以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)和境外行政單位持有的能夠與房屋及構(gòu)筑物區(qū)分、擁有所有權(quán)的土地。

③行政事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計(jì)提折舊（不考慮預(yù)計(jì)凈殘值）。

④行政事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)和公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)和公共基礎(chǔ)設(shè)施，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)和公共基礎(chǔ)設(shè)施，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。

⑤行政事業(yè)單位計(jì)提折舊時，應(yīng)當(dāng)將計(jì)提的折舊沖減相關(guān)資產(chǎn)基金（行政單位）或非流動資產(chǎn)基金（事業(yè)單位）而非計(jì)入支出。

⑥固定資產(chǎn)和公共基礎(chǔ)設(shè)施提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)和公共基礎(chǔ)設(shè)施，也不再補(bǔ)提折舊。

⑦計(jì)提融資租入固定資產(chǎn)折舊時，應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。

⑧固定資產(chǎn)和公共基礎(chǔ)設(shè)施因改建、擴(kuò)建或修繕等原因而延長其使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)和公共基礎(chǔ)設(shè)施的成本以及重新確定的折舊年限，重新計(jì)算折舊額。

（5）固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計(jì)處理

①行政事業(yè)單位為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。②行政事業(yè)單位為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

5.在建工程的核算與管理

（1）行政事業(yè)單位將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建或修繕、結(jié)算建筑工程價款、購入需要安裝設(shè)備、發(fā)生安裝費(fèi)用等時，應(yīng)當(dāng)增加在建工程和資產(chǎn)基金（行政單位）或非流動資產(chǎn)基金（事業(yè)單位），并按照實(shí)際支出情況予以列支。

（2）事業(yè)單位為購建固定資產(chǎn)借入的專門借款利息，屬于工程項(xiàng)目建設(shè)期間支付的，計(jì)入在建工程成本；屬于工程項(xiàng)目完工交付使用后支付的，計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入在建工程成本。

（3）行政事業(yè)單位工程完工交付使用時，應(yīng)當(dāng)增加固定資產(chǎn)和資產(chǎn)基金（行政單位）或非流動資產(chǎn)基金（事業(yè)單位）；同時減少資產(chǎn)基金（行政單位）或非流動資產(chǎn)基金（事業(yè)單位）和在建工程。

來源：高級會計(jì)師培訓(xùn)