2016年初級會計職稱考試《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》：應(yīng)納稅額

2016年初級會計職稱備考已經(jīng)開始。為了幫助大家更好的學(xué)習(xí)初級會計職稱，正保會計網(wǎng)校為大家分享了初級會計職稱《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》相關(guān)知識點，希望對大家有所幫助。祝您夢想成真！

一般納稅人應(yīng)納稅額計算

當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額

1.銷項稅額

銷項稅額=銷售額×稅率

（1）銷售額

包括向購買方收取的全部價款和價外費用。

價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。

價外費用不包括下列項目（增、消、營合并）：

①向購買方收取的“銷項稅額”。

②受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所“代收代繳”的消費稅。

③同時符合以下條件的“代墊”運費：

承運者的運費發(fā)票開給購貨方；

納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方。

④同時符合以下條件“代為收取”的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；所收款項全額上繳財政。

⑤銷售貨物的同時“代辦”保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的“代”購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

【記憶提示】收稅得講理，交易中合理的代收款項，確實不是企業(yè)的收入，則不作為價外費用。

【注意】在考試中一旦判定該項收入為價外費用，則該價外費用為含稅銷售額需進(jìn)行價稅分離。

（2）含稅銷售額的換算：（必須掌握）

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1 17%）或（1 13%）

【注意】題目出現(xiàn)以下說法則給出的金額為含稅銷售額： ①含稅銷售額；②零售；③價外費用；④普通發(fā)票。

（3）視同銷售貨物行為銷售額的確定。

①按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

②按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

③按組成計稅價格確定。其計算公式為：

組成計稅價格=成本×（1＋成本利潤率）

征收增值稅的貨物，同時又征收消費稅的，其組成計稅價格中應(yīng)包含消費稅稅額。其計算公式為：

組成計稅價格=成本×（1＋成本利潤率）＋消費稅稅額

或：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1－消費稅稅率）

（4）特殊銷售方式下銷售額的確定

①包裝物押金

②折扣銷售、（銷售折扣）、銷售折讓與銷售退回

▲納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在“同一張發(fā)票”上分別注明，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

▲一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓“當(dāng)期”的銷項稅額中扣減?！瑫嬏幚?

【注意】未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。

③以舊換新

采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格（金銀首飾例外）。

④以物易物

以物易物“雙方都應(yīng)作購銷處理”，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進(jìn)項稅額。

⑤還本銷售

銷售額=貨物銷售價格（不得在銷售額中減除還本支出）。

【學(xué)習(xí)提示】稅法上按正常銷售處理。

⑥直銷

⑦外幣折算

外幣銷售額的人民幣折算率可以選擇銷售額發(fā)生的“當(dāng)天”或者“當(dāng)月1日”的人民幣外匯“中間價”。該折算率選定后“1年”內(nèi)不得變更。

⑧余額計稅

中國移動、中國聯(lián)通、中國電信及其成員單位通過手機短信公益特服號為公益性機構(gòu)接受捐款服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給公益性機構(gòu)捐款后的余額為銷售額。

2.進(jìn)項稅額

（1）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額（兩種憑票抵扣；兩種計算抵扣）

①從銷售方取得的“增值稅專用發(fā)票”上注明的增值稅額。

②從海關(guān)取得的“海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書”上注明的增值稅額。

③購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照買價和13%的扣除率，計算抵扣進(jìn)項稅額。

進(jìn)項稅額計算公式為：進(jìn)項稅額=買價×扣除率

買價，包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

【鏈接】煙葉稅稅率為20%，計稅基礎(chǔ)為支付給銷售方的收購價款 價外補貼，價外補貼為收購價款的10%

計算公式：購進(jìn)煙葉進(jìn)項稅額=買價×1.1×1.2×13%

④接受試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項稅額，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。

⑤接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額為從稅務(wù)機關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。

⑥購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于（應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋）所列項目的，其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。

⑦納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。

【注意】自2013年8月開始，納稅人購入自用的“兩車一艇進(jìn)項稅額準(zhǔn)予抵扣”。

（2）不得抵扣的進(jìn)項稅額

①用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的“購進(jìn)”貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。（重點）

②“非正常損失”的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。（重點）

【注意】非正常損失，是指因“管理不善”造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

③“非正常損失”的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

④國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。

⑤上述第1項至第4項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

⑥抵扣憑證不符合規(guī)定。

⑦一般納稅人按簡易辦法征收增值稅的，不得抵扣進(jìn)項稅額。

⑧一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，按當(dāng)月免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售額占總銷售額的比例確定不得抵扣的進(jìn)項稅額。

⑨一般納稅人會計核算不健全，不能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料，或銷售額超過小規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)，未辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，按照17%稅率征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項稅額，不得使用增值稅專用發(fā)票。

⑩納稅人接受試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

…

第二，接受的旅客運輸服務(wù)。

第07講　增值稅應(yīng)納稅額的計算（三）

（3）認(rèn)證及抵扣期限

納稅人取得符合規(guī)定的發(fā)票，應(yīng)自開具之日起“180”天內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認(rèn)證，并于認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)抵扣。

（4）增值稅期末留抵稅額

①一般情況：上期未抵扣完的進(jìn)項稅額可在下一期繼續(xù)抵扣

②特殊情況：原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到本地區(qū)試點實施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從“應(yīng)稅服務(wù)”的銷項稅額中抵扣。

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