高級會計師備考：預(yù)算控制方式與原則（2）

高級會計師培訓(xùn)頻道提供：本篇為高會考試《高級會計實(shí)務(wù)》第三章“企業(yè)預(yù)算管理”第四節(jié)重點(diǎn)精講：預(yù)算控制，本節(jié)內(nèi)容主要介紹預(yù)算控制方式與原則。

【“預(yù)算控制方式與原則”相關(guān)知識點(diǎn)】

1.控制的內(nèi)涵

2.控制的分類

3.預(yù)算控制的內(nèi)涵

4.預(yù)算控制的方式

5.預(yù)算控制的原則

【重點(diǎn)精講】：預(yù)算控制方式與原則

（四）預(yù)算控制的方式

1.當(dāng)期預(yù)算控制、累進(jìn)預(yù)算控制

當(dāng)期預(yù)算控制指用當(dāng)期的預(yù)算總額控制當(dāng)期的預(yù)算執(zhí)行數(shù)。累進(jìn)預(yù)算控制是指以從預(yù)算期間的始點(diǎn)到當(dāng)期時點(diǎn)的累計預(yù)算數(shù)控制累計預(yù)算執(zhí)行數(shù)。

企業(yè)在實(shí)際操作中可以根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況靈活設(shè)置預(yù)算的控制期間，按月、按季、按年等三種控制周期進(jìn)行當(dāng)期和累進(jìn)的綜合控制。

2.總額控制和單項控制

企業(yè)的預(yù)算項是有種屬之分的，如管理費(fèi)用是一個綜合的預(yù)算項，可以細(xì)分為差旅費(fèi)、招待費(fèi)、辦公費(fèi)等。東奧高會頻道小編“娜寫年華”發(fā)布。總額控制就是只要“管理費(fèi)用”這個預(yù)算總項的額度不超出預(yù)算，此業(yè)務(wù)就可以進(jìn)行；超出預(yù)算領(lǐng)度，業(yè)務(wù)是否可以進(jìn)行，需要經(jīng)過追加的程序進(jìn)行審批。單項控制是指對每個預(yù)算項（如招待費(fèi)等）都分別加以控制。

3.絕對數(shù)控側(cè)和相對數(shù)控制

絕對數(shù)控制是指用預(yù)算項的預(yù)算數(shù)控制預(yù)算執(zhí)行數(shù)。相對數(shù)控制是指用預(yù)算值的百分比來控制預(yù)算執(zhí)行數(shù)。例如，對于企業(yè)的研究與開發(fā)支出，企業(yè)的預(yù)算數(shù)可以以絕對額表示，也可以用占銷售收入的百分比來表示。在企業(yè)的實(shí)際操作中，往往是絕對數(shù)控制和相對數(shù)控制相結(jié)合。

4.剛性控制與柔性控制

剛性控制以預(yù)算值為約束指標(biāo)，任何超出預(yù)算值的支出都需要通過特定的審批流程審批后才能使用。

柔性控制指超出預(yù)算的執(zhí)行申請可以在企業(yè)的預(yù)算管理系統(tǒng)中提交，各級審批者根據(jù)授權(quán)，進(jìn)行成本和收益權(quán)衡后決策是否可以批準(zhǔn)執(zhí)行。

5.預(yù)算內(nèi)審批控制、超預(yù)算審批控制和預(yù)算外審批控制

預(yù)算內(nèi)審批執(zhí)行正常的、簡化的流程行控制。超預(yù)算審批控制，執(zhí)行額外審批流程，根據(jù)事先的額度分級審核。預(yù)算外審批控制，執(zhí)行較為嚴(yán)格的特殊審批流程，報經(jīng)上級預(yù)算機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核和審批。

6.系統(tǒng)在線控制和手工控制

系統(tǒng)在線控制指依靠ERP系統(tǒng)或?qū)ｉT的預(yù)算控制系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)的對預(yù)算事項的事中和在線控制。

系統(tǒng)控制的優(yōu)點(diǎn)是控制嚴(yán)格、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確；缺點(diǎn)是缺乏靈活性，會因某些例外情況出現(xiàn)而導(dǎo)致業(yè)務(wù)停滯。

手工控制是指按照企業(yè)內(nèi)部控制流程和相應(yīng)的審批權(quán)限，對相關(guān)資金支出的單據(jù)進(jìn)行手工流轉(zhuǎn)并簽字的過程。手工控制的準(zhǔn)確性、嚴(yán)格性雖然不如系統(tǒng)在線控制，但比較靈活，易于接受與實(shí)施。

（五）預(yù)算控制的原則

1.加強(qiáng)過程控制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)以預(yù)算作為預(yù)算期內(nèi)組織協(xié)調(diào)各項經(jīng)營活動的基本依據(jù)，嚴(yán)格執(zhí)行銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算和其他預(yù)算，并將年度預(yù)算細(xì)分為月度和季度預(yù)算，通過分期預(yù)算控制，確保年度預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.突出管理重點(diǎn)

企業(yè)的預(yù)算控制必須抓住重點(diǎn)，對重點(diǎn)預(yù)算項目嚴(yán)格管理，對于非重點(diǎn)項目應(yīng)盡量簡化審批流程。

3.剛性控制與柔性控制相結(jié)合

對于一些不易區(qū)分的項目，可以通過總額控制（柔性控制）；對于一些重大項目的支出，則需要仔細(xì)審核其支出的合理性，實(shí)行剛性控制。東奧高會頻道小編“娜寫年華”發(fā)布。對于預(yù)算內(nèi)的資金撥付，按照授權(quán)審批程序執(zhí)行；對于預(yù)算外的項目支出，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)算管理制定的規(guī)定，按程序?qū)徟闹Ц?；對于無合同、無憑證、未經(jīng)程序?qū)徟捻椖恐С觯挥柚Ц丁?

通過剛性控制保障某些項目（如投資項目等重要的資本預(yù)算項目）不超預(yù)算；而一些與日常經(jīng)營相關(guān)的業(yè)務(wù)，如管理費(fèi)用中的招待費(fèi)、辦公費(fèi)等，可以質(zhì)疑、警示等柔性控制方式來提醒相關(guān)人員，促使相關(guān)人員工查找預(yù)算差異的原因，提高資源使用效率與效果，實(shí)現(xiàn)預(yù)算控制的目標(biāo)。

4.業(yè)務(wù)控制與財務(wù)控制相結(jié)合

企業(yè)的總預(yù)算包括運(yùn)營預(yù)算和財務(wù)預(yù)算，業(yè)務(wù)活動與財務(wù)活動往往是不可分的。因此，預(yù)算控制應(yīng)通過對各項業(yè)務(wù)活動及相關(guān)財務(wù)活動的審批或確認(rèn)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)、財務(wù)一體化的控制模式。