高級會計師備考：金融負債與權(quán)益工具的區(qū)分（4）

高級會計師培訓(xùn)頻道提供：本篇為高會考試《高級會計實務(wù)》第八章“金融工具會計”第二節(jié)重點精講：金融資產(chǎn)和金融負債確認和計量，本節(jié)內(nèi)容主要介紹金融負債與權(quán)益工具的區(qū)分。

【“金融負債與權(quán)益工具的區(qū)分”相關(guān)知識點】

1.金融負債與權(quán)益工具的區(qū)分

【重點精講】：金融負債與權(quán)益工具的區(qū)分

（五）金融負債和權(quán)益工具區(qū)分原則的運用

1.根據(jù)金融負債和權(quán)益工具區(qū)分的原則，金融工具發(fā)行條款中的一些約定將影響發(fā)行方是否承擔(dān)交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或在潛在不利條件下交換金融資產(chǎn)或金融負債的義務(wù)。東奧高級會計師頻道編輯“娜寫年華”發(fā)布。例如，發(fā)行條款規(guī)定強制付息，將導(dǎo)致發(fā)行方承擔(dān)交付現(xiàn)金的義務(wù)，則該義務(wù)構(gòu)成發(fā)行方的一項金融負債。

如果發(fā)行的金融工具合同條款中包含在一定條件下轉(zhuǎn)換成發(fā)行方普通股的約定（例如，可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股中的轉(zhuǎn)換條款），該條款將影響發(fā)行方是否沒有交付可變數(shù)量自身權(quán)益工具的義務(wù)或者是否以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)。

因此，企業(yè)發(fā)行各種金融工具，應(yīng)當(dāng)按照該金融工具的合同條款及所反映的經(jīng)濟實質(zhì)而非僅以法律形式，運用金融負債和權(quán)益工具區(qū)分的原則，正確地確定該金融工具或其組成部分的會計分類和進行會計處理，而不能僅僅依據(jù)監(jiān)管規(guī)定或工具名稱來判斷。

2.在合并財務(wù)報表中對金融工具（或組成部分）進行分類時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮集團成員和金融工具的持有方之間達成的所有條款和條件。如果集團作為一個整體由于該工具而承擔(dān)交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負債的方式進行結(jié)算的義務(wù)，則該工具應(yīng)當(dāng)為金融負債。

企業(yè)發(fā)行的可回售工具或僅在清算時才有義務(wù)按比例交付凈資產(chǎn)的工具，如果滿足企業(yè)會計準則要求在財務(wù)報表中分類為權(quán)益工具的，在其母公司的合并財務(wù)報表中對應(yīng)的少數(shù)股東權(quán)益部分，應(yīng)當(dāng)分類為金融負債。

（六）復(fù)合金融工具

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對發(fā)行的非衍生金融工具進行評估，以確定所發(fā)行的工具是否為復(fù)合金融工具。企業(yè)所發(fā)行的非衍生金融工具可能同時包含金融負債成分和權(quán)益工具成分。

企業(yè)發(fā)行的非衍生金融工具同時包含金融負債成分和權(quán)益工具成分的，應(yīng)于初始計量時先確定金融負債成分的公允價值（包括其中可能包含的非權(quán)益性嵌入衍生工具的公允價值），再從復(fù)合金融工具公允價值中扣除負債成分的公允價值，作為權(quán)益工具成分的價值。