出納基礎(chǔ)工作之賬簿篇（四）：結(jié)賬與對(duì)賬

一、結(jié)賬

為了總括一定時(shí)期內(nèi)（如年度、季度、月度）的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)收支情況，定期進(jìn)行的匯總、整理、總結(jié)工作就是結(jié)賬。每個(gè)單位都必須按照有關(guān)規(guī)定定期做好結(jié)賬工作。 即要做好以下工作：

（1）要明確結(jié)算期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要全部入賬，不能提前也不得延時(shí)結(jié)賬。

（2）對(duì)企業(yè)已實(shí)現(xiàn)而尚未獲得的利潤(rùn)、應(yīng)計(jì)提的折舊、應(yīng)攤銷和預(yù)提費(fèi)用、應(yīng)交稅金等，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行計(jì)算，編制會(huì)計(jì)記賬憑證，記入有關(guān)賬簿。

（3）對(duì)于各種費(fèi)用、收益賬戶的余額要在有關(guān)賬戶間進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。例如，“制造費(fèi)用”賬戶的期末余額，要按一定的比例分配后，轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶；將“產(chǎn)品銷售收入”、“產(chǎn)品銷售成本”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、“產(chǎn)品銷售稅金”、“管理費(fèi)用”、“投資收益”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等有關(guān)賬戶的期末余額，轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。

（4）對(duì)于現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總賬以及各明細(xì)賬戶，結(jié)出本期發(fā)生額和期末余額。 結(jié)賬的方法有以下幾種：

1.日結(jié)賬

每日業(yè)務(wù)終了，出納員逐筆、序時(shí)地登記完現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬后，應(yīng)結(jié)出本日結(jié)余額，現(xiàn)金日記賬應(yīng)與當(dāng)日庫存現(xiàn)金核對(duì)。 在分清“收入日記賬”和“支出日記賬”的情況下，出納員在每日終了按規(guī)定登記入賬后，結(jié)出當(dāng)日收入合計(jì)數(shù)和當(dāng)日支出合計(jì)數(shù)，然后將支出日記賬中當(dāng)日支出合計(jì)數(shù)轉(zhuǎn)記入收入日記賬中的當(dāng)日支出合計(jì)欄內(nèi)，在此基礎(chǔ)上再結(jié)出當(dāng)日賬面余額。

2.月結(jié)賬

月結(jié)賬是以一個(gè)月為結(jié)賬周期，每個(gè)月末對(duì)本月內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況進(jìn)行總結(jié)。在每個(gè)月底，要采用劃線結(jié)賬的方法進(jìn)行結(jié)賬，即在各賬戶的最后一筆賬的下一行結(jié)出“本期發(fā)生額”和“期末余額”，在“摘要”欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”字樣。月末如無余額，應(yīng)在“借或貸”一欄中注明“平”，并在“余額”欄中記“0”后，劃上一條紅線。對(duì)需逐月結(jié)算本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，應(yīng)逐月計(jì)算自年初至本月份止的累計(jì)發(fā)生額，并登記在月結(jié)的下一行。在“摘要”欄內(nèi)注明“本月止累計(jì)”字樣。

3.季結(jié)賬

辦理季結(jié)，應(yīng)在各賬戶本季度最后一個(gè)月的月結(jié)下面劃一通欄紅線，表示本季結(jié)束；當(dāng)然，在紅線下結(jié)算出本季發(fā)生額和季末余額，并在摘要欄內(nèi)注明“本季合計(jì)”字樣，最后，再在摘要欄下面劃一通欄紅線，表示完成季結(jié)工作。

4.年結(jié)賬

年結(jié)賬是以一年為周期，對(duì)本年度內(nèi)各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況及結(jié)果進(jìn)行總結(jié)。在年末，將全年的發(fā)生額累計(jì)，登記在12月份的合計(jì)數(shù)的下一行，在“摘要”欄內(nèi)注明“本年合計(jì)”字樣，并在下面劃雙紅線。對(duì)于有余額賬戶，應(yīng)把余額結(jié)算下一年，在年結(jié)數(shù)的下一行的“摘要”欄內(nèi)注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣。在下一年的新賬頁的第一行的“摘要”欄內(nèi)注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，并把上年末余額數(shù)填寫在“余額”欄內(nèi)。

二、對(duì)賬

1.什么是對(duì)賬

對(duì)賬是為了保證賬簿記賬和會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)字真實(shí)可靠，每月將各賬簿的賬戶記錄進(jìn)行核對(duì)，以保證賬賬相符、賬證相符、賬表相符。我們通常所稱的對(duì)賬包括賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)和賬實(shí)核對(duì)三種方法。

2.賬證核對(duì)

賬證核對(duì)是指核對(duì)出納賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時(shí)間、憑證字號(hào)、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符。這種核對(duì)主要是在日常的記賬和編制憑證時(shí)進(jìn)行的。月終，如果發(fā)現(xiàn)賬賬不符，就回過頭來對(duì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行核對(duì)，以保證賬證相符。會(huì)計(jì)憑證是登記賬簿的依據(jù)，賬證核對(duì)主要檢查登賬中的錯(cuò)誤。核對(duì)時(shí)，將憑證和賬簿的記錄內(nèi)容、數(shù)量、金額和會(huì)計(jì)科目等相互對(duì)比，保證二者相符。

3.賬賬核對(duì)

賬賬核對(duì)是指各種賬簿之間有關(guān)數(shù)字的核對(duì)，以保證賬賬相符，具體核對(duì)內(nèi)容主要包括：

（1）總分類賬中各賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)與貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)應(yīng)核對(duì)相符；借方期末余額合計(jì)數(shù)與貸方期末余額合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。

（2）總分類賬中有關(guān)賬戶發(fā)生額和余額與其所屬各明細(xì)分類賬戶的發(fā)生額之和及余額之和應(yīng)分別核對(duì)相符。

（3）現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的發(fā)生額和余額與總分類賬中各該賬戶的發(fā)生額和余額核對(duì)相符。

（4）會(huì)計(jì)部門各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類賬的發(fā)生額和余額與財(cái)產(chǎn)物資保管部門和使用部門的有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資保管賬目的發(fā)生額和余額核對(duì)相符。

4.賬實(shí)核對(duì)

賬實(shí)核對(duì)是指各種財(cái)產(chǎn)物資的賬面余額與實(shí)存數(shù)進(jìn)行核對(duì)，以保證賬實(shí)相符，具體核對(duì)內(nèi)容包括：

（1）現(xiàn)金日記賬的金額與現(xiàn)金實(shí)際庫存數(shù)逐日核對(duì)相符；

（2）銀行存款日記賬的余額應(yīng)定期與開戶銀行對(duì)賬單核對(duì)相符；

（3）各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類賬的結(jié)存數(shù)量定期與實(shí)存數(shù)量核對(duì)相符；

（4）各種債權(quán)債務(wù)明細(xì)分類賬的余額應(yīng)經(jīng)?；蚨ㄆ谂c有關(guān)的債務(wù)人和債權(quán)人核對(duì)相符。賬實(shí)核對(duì)一般是通過實(shí)地盤點(diǎn)的方法來進(jìn)行的。

5.賬表核對(duì)

賬表核對(duì)，是指將每一會(huì)計(jì)期間的出納報(bào)告表（出納報(bào)告單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表等）中的數(shù)字，同據(jù)以編制出納報(bào)告表的賬簿中的有關(guān)數(shù)字進(jìn)行核對(duì)，要求賬表相符。

6.往來賬款核對(duì)

指本單位與其他單位之間各種往來款項(xiàng)的賬簿記錄的核對(duì)。如銀行存款日記賬的結(jié)余額與開戶銀行賬簿記錄的相互核對(duì)；應(yīng)收、應(yīng)付明細(xì)賬的結(jié)存余額與有關(guān)債務(wù)、債權(quán)單位賬簿記錄的相互核對(duì)。通過核對(duì)要使往來賬簿記錄相符。

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