高級會計實務(wù)備考：內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理

高級會計師網(wǎng)校頻道提供：本篇為高會考試《高級會計實務(wù)》第九章“企業(yè)合并與合并財務(wù)報表”第二節(jié)重點精講：合并財務(wù)報表，本節(jié)內(nèi)容主要介紹內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理。

【“內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理”相關(guān)知識點】

1.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理

【重點精講】：內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理

（一）初次交易當(dāng)期的抵銷

1.銷售商品，另一方購入后作為固定資產(chǎn)

借：營業(yè)收入

貸：營業(yè)成本

固定資產(chǎn)

2.銷售固定資產(chǎn)，另一方購入后仍作為固定資產(chǎn)

借：營業(yè)外收入

貸：固定資產(chǎn)

3.將本期多提折舊抵銷

借：固定資產(chǎn)--累計折舊

貸：管理費用

（二）以后期間的抵銷

1.抵銷固定資產(chǎn)原價中的內(nèi)部未實現(xiàn)利潤

借：期初未分配利潤

貸：固定資產(chǎn)

2.抵銷以前期間累計折舊的影響

借：固定資產(chǎn)-累計折舊

貸：期初未分配利潤

3.抵銷當(dāng)期累計折舊的影響

借：固定資產(chǎn)-累計折舊

貸：管理費用

（三）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)處置的抵銷

原理：將上述抵銷分錄中的“固定資產(chǎn)--原價”項目和“固定資產(chǎn)--累計折舊”項目用“營業(yè)外收入”項目或“營業(yè)外支出”項目代替。

注意：具體分為正常清理、提前處置、超齡使用三種情況掌握。以正常清理為例：

1.將期初固定資產(chǎn)原價中的未實現(xiàn)內(nèi)部利潤抵銷

借：期初未分配利潤

貸：營業(yè)外收入

2.將期初累計多提折舊抵銷

借：營業(yè)外收入

貸：期初未分配利潤

3.將本期多提折舊抵銷

借：營業(yè)外收入

貸：管理費用

注意：上述三筆分錄也可合并處理。

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