初級職稱《初級會計實務(wù)》：固定資產(chǎn)的增值稅

購買和銷售固定資產(chǎn)的增值稅按以下原則來處理：

（1）購買時固定資產(chǎn)時：

①購入的是生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)（主要是指設(shè)備等動產(chǎn)，不動產(chǎn)屬于營業(yè)稅征稅范圍）。

稅法規(guī)定：2009年1月1日以后購入的生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)（設(shè)備等動產(chǎn)），其進項稅稅額可以抵扣，即

借：固定資產(chǎn)/在建工程

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

若該項固定資產(chǎn)需要安裝，那么在建工程領(lǐng)用原材料的進項稅額不用做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。即

借：在建工程

貸：原材料

領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品也不會涉及銷項稅的核算。即

借：在建工程

貸：庫存商品（非視同銷售）

②購入的是非生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)。

2009年之前購入的固定資產(chǎn)其進項稅額是不可以抵扣的，稅法規(guī)定2009年1月1日以后購入的非生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)，其進項稅仍然不允許抵扣，即

借：固定資產(chǎn)（在建工程）

貸：銀行存款等

若該固定資產(chǎn)需要安裝，那么在建工程領(lǐng)用原材料的進項稅額仍然要做進項稅轉(zhuǎn)出處理。即

借：在建工程

貸：原材料

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品稅法上屬于視同銷售行為，按庫存商品的計稅價格確認銷項稅計入在建工程成本，會計上不確認收入，直接按庫存商品的賬面價值（成本）進行結(jié)轉(zhuǎn)計入資產(chǎn)成本中。即

借：在建工程

貸：庫存商品（賬面價值）

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（視同銷售）

（2）固定資產(chǎn)出售時：

（2009年后購入的允許抵扣增值稅進項稅額的固定資產(chǎn)出售，應(yīng)計算銷項稅額）

借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)

借：銀行存款

營業(yè)外支出（凈損失）

貸：固定資產(chǎn)清理

營業(yè)外收入（凈收益）

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

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