高級會計實務(wù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的類型

高級會計師培訓(xùn)頻道提供：本篇為高會考試《高級會計實務(wù)》第八章“金融工具會計”第三節(jié)重點精講：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，本節(jié)內(nèi)容主要介紹金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的類型。

【“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的類型”相關(guān)知識點】

1.應(yīng)收賬款保理

2.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

3.應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓

4.金融資產(chǎn)證券化

【重點精講】：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的類型

（一）應(yīng)收賬款保理

在不附追索權(quán)應(yīng)收賬款保理方式下，企業(yè)一經(jīng)轉(zhuǎn)移應(yīng)收賬款，與該應(yīng)收賬款所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬立即發(fā)生轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)當終止確認應(yīng)收賬款，實際收到的金額與應(yīng)收賬款賬面價值的差額應(yīng)當計入當期損益。

在附追索權(quán)應(yīng)收賬款保理方式下，企業(yè)因負有連帶還款責任，這種責任可能發(fā)生，也可能不發(fā)生。企業(yè)應(yīng)當分析這一經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)。如果與該應(yīng)收賬款所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)當終止確認應(yīng)收賬款，實際收到的金額與應(yīng)收賬款賬面價值之間的差額應(yīng)當計入當期損益。

（二）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

不附追索權(quán)應(yīng)收票據(jù)一經(jīng)貼現(xiàn)，與該應(yīng)收票據(jù)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬立即發(fā)生轉(zhuǎn)移，貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當終止確認應(yīng)收票據(jù)，實際收到的金額與應(yīng)收票據(jù)賬面價值之間的差額應(yīng)當計入當期損益。

附追索權(quán)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)后，貼現(xiàn)企業(yè)因背書在法律上負有連帶還款責任，這種責任可能發(fā)生，也可能不發(fā)生。貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當分析這一經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)。東奧高會頻道小編“娜寫年華”整理發(fā)布。如果與該應(yīng)收票據(jù)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當終止確認應(yīng)收票據(jù)，實際收到的金額與應(yīng)收票據(jù)賬面價值之間的差額應(yīng)當計入當期損益；如果與該應(yīng)收票據(jù)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，其實質(zhì)是貼現(xiàn)企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)為質(zhì)押取得銀行借款，貼現(xiàn)企業(yè)不應(yīng)終止確認應(yīng)收票據(jù)，實際收到的金額應(yīng)當確認為一項負債。

（三）應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓

應(yīng)收票據(jù)背書是指持票人在票據(jù)背面或者粘單上記載有關(guān)事項并簽章的票據(jù)行為。簽字人稱為背書人，背書人對票據(jù)的到期付款承擔連帶還款責任。

企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，與該應(yīng)收票據(jù)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬通常已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當終止確認應(yīng)收票據(jù)。

（四）金融資產(chǎn)證券化

金融資產(chǎn)證券化，是指發(fā)起機構(gòu)將其缺乏即期流動性，但具有可預(yù)期的穩(wěn)定未來現(xiàn)金流量的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給受托機構(gòu)設(shè)立的特定目的主體，由特定目的主體以資產(chǎn)支持證券的形式向投資機構(gòu)發(fā)行資產(chǎn)支持證券，以該金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量支付資產(chǎn)支持證券收益的結(jié)構(gòu)性融資活動。

1.金融資產(chǎn)證券化的業(yè)務(wù)流程

金融資產(chǎn)證券化的基本業(yè)務(wù)流程是：發(fā)起機構(gòu)將可證券化的金融資產(chǎn)（基礎(chǔ)資產(chǎn)）轉(zhuǎn)移給特定目的主體，由特定目的主體以基礎(chǔ)資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為支持發(fā)行資產(chǎn)支持證券。

2.金融資產(chǎn)證券化的參與主體

金融資產(chǎn)證券化的參與主體主要包括發(fā)起機構(gòu)、特定目的主體、受托機構(gòu)、信用增級機構(gòu)、信用評級機構(gòu)、承銷機構(gòu)、服務(wù)機構(gòu)、資金保管機構(gòu)等。