高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)內(nèi)部商品交易的合并處理（1）

高級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)頻道提供：本篇為高會(huì)考試《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章“企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表”第二節(jié)重點(diǎn)精講：合并財(cái)務(wù)報(bào)表，本節(jié)內(nèi)容主要介紹內(nèi)部商品交易的合并處理。

【“內(nèi)部商品交易的合并處理”相關(guān)知識(shí)點(diǎn)】

1.內(nèi)部商品交易的合并處理

【重點(diǎn)精講】：內(nèi)部商品交易的合并處理

（一）內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本的抵銷處理

1.當(dāng)年內(nèi)部購入的存貨，當(dāng)年全部對(duì)集團(tuán)外銷售時(shí)的抵銷處理

抵銷分錄：

借：營業(yè)收入

貸：營業(yè)成本

2.當(dāng)年內(nèi)部購入的存貨，當(dāng)年未對(duì)集團(tuán)外銷售時(shí)的抵銷處理

抵銷分錄：

借：營業(yè)收入

貸：營業(yè)成本

存貨

3.內(nèi)部購進(jìn)的商品部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售部分形成期末存貨。

這種情況可以將內(nèi)部購買的商品分解為兩部分來理解：一部分為當(dāng)期購進(jìn)并全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售；另一部分為當(dāng)期購進(jìn)但未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成期末存貨。將前兩種情況的抵銷處理合并在一起，就是第三種情況下的抵銷處理。

4.當(dāng)年內(nèi)部購入的存貨作為固定資產(chǎn)時(shí)的抵銷處理

在集團(tuán)內(nèi)部，一方將自產(chǎn)的產(chǎn)品出售給另一方，另一方作為固定資產(chǎn)使用（假定該購銷活動(dòng)是在期末進(jìn)行的），則抵銷分錄如下：

借：營業(yè)收入

貸：營業(yè)成本

固定資產(chǎn)

（二）連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部銷售商品的抵銷處理

在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下，首先必須將上期抵銷的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對(duì)本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，調(diào)整本期期初未分配利潤的金額；然后再對(duì)本期內(nèi)部購進(jìn)存貨進(jìn)行抵銷處理，其具體抵銷處理程序和方法如下：

1.若上期內(nèi)部購入的存貨本期仍未售出。

抵銷分錄為：

借：期初未分配利潤

貸：存貨

2.若上期內(nèi)部購入的存貨本期全部售出。

抵銷分錄為：

借：期初未分配利潤

貸：營業(yè)成本

總結(jié)：內(nèi)部存貨購銷的抵銷需掌握以下四種情況：

（1）當(dāng)年內(nèi)部購入的存貨，當(dāng)年全部未對(duì)集團(tuán)外銷售，如何抵銷？

（2）當(dāng)年內(nèi)部購入的存貨，當(dāng)年全部對(duì)集團(tuán)外銷售，如何抵銷？

（3）上年內(nèi)部購入的存貨，本年全部未對(duì)集團(tuán)外銷售，如何抵銷？

（4）上年內(nèi)部購入的存貨，本年全部對(duì)集團(tuán)外銷售，如何抵銷？