會計出納基本知識問題集錦100問（六）

19．如何填制原始憑證？

原始憑證是具有法律效力的證明文件，是進行會計核算的重要原始依據(jù)。原始憑證的填制必須符合下列基本要求：

（1）記錄真實。

必須實事求是地填寫經(jīng)濟業(yè)務(wù)，原始憑證上填制的日期、業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、金額等必須與實際情況完全符合，確保憑證內(nèi)容真實可靠。

（2）內(nèi)容完整。

原始憑證必須按規(guī)定的格式和內(nèi)容逐項填寫齊全， 同時必須由經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員簽字蓋章，對憑證的真實性和正確性負完全的責(zé)任。

（3）填制及時。

應(yīng)當根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的執(zhí)行和完成情況及時填制原始憑證。

（4）書寫清楚。

原始憑證上的文字和數(shù)字都要認真填好，要求字跡清楚，易于辨認，不得任意涂改、刮擦或挖補。一般憑證如果發(fā)現(xiàn)錯誤，應(yīng)當按規(guī)定方法更正。而有關(guān)現(xiàn)金、銀行存款收支業(yè)務(wù)的憑證，如果填寫錯誤，不能在憑證上更正，應(yīng)加蓋“作廢”戳記，重新填寫，以免錯收錯付。

20．如何審核原始憑證？

審核原始憑證是會計核算工作中必不可少的環(huán)節(jié)，是國家賦予財會人員的監(jiān)督權(quán)限。只有經(jīng)審核無誤后的原始憑證，才能作為編制記賬憑證和登記明細分類賬的依據(jù)。會計人員主要應(yīng)從以下兩個方面對原始憑證進行審核：

（1）審核原始憑證的合法性、合理性。

即以國家的有關(guān)方針、政策、法令、 制度和計劃、合同等為依據(jù)，審核原始憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否合理合法，有無違反財經(jīng)制度規(guī)定，是否按計劃預(yù)算辦事，是否按成本開支范圍辦事，是否貫徹專款專用原則，有無貪污盜竊、虛報冒領(lǐng)、偽造憑證等違紀行為。

（2）審查原始憑證的完整性、正確性。

即審查原始憑證的內(nèi)容和填制手續(xù)是否符合規(guī)定的要求。首先應(yīng)審核原始憑證是否具備作為合法憑證所必須具備的基本內(nèi)容；其次審核原始憑證上有關(guān)數(shù)量、單價、金額是否正確無誤。

21．怎樣復(fù)核原始憑證？

復(fù)核原始憑證是會計機構(gòu)、會計人員結(jié)合日常財務(wù)工傷進行會計監(jiān)督的基本形式，它可以保證會計核算的質(zhì)量，防止發(fā)失貪污、舞弊等違法行為。出納是財會部門的一道窗口，一定要把好憑證復(fù)核關(guān)。在憑證復(fù)核中一定要嚴肅認真、堅持原則、堅持制度、履行職責(zé)。對內(nèi)容不完整、手續(xù)不齊全、書寫不清楚、計算不準確的原始憑證，應(yīng)退還有關(guān)部門和人員，及時補辦手續(xù)或進行更正；對違法收、支堅決制止和糾正。會計人員既不制止和糾正，也不向單位領(lǐng)導(dǎo)人提出書面意見的，要承擔(dān)責(zé)任；對嚴重違法，損害國家和社會公眾利益的收、支應(yīng)向主管單位或財政、稅務(wù)、審計機關(guān)報告，接到報告的機關(guān)應(yīng)及時處理。

原始憑證復(fù)核的內(nèi)容主要包括真實性復(fù)核、完整性復(fù)核和合法性復(fù)核三個方面。

（1）真實性復(fù)核。

所謂真實，就是說原始憑證上反映的應(yīng)當是經(jīng)濟業(yè)務(wù)的本來面目，不得掩蓋、歪曲和顛倒真實情況。

第一，經(jīng)濟業(yè)務(wù)雙方當事單位和當事人必須是真實的。

開出原始憑證的單位，接受原始憑證的單位，填制原始憑證的責(zé)任人，取得原始憑證的責(zé)任人都要據(jù)實填寫，不得冒他人、他單位之名，也不得填寫假名。

第二，經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間、地點、填制憑證的日期必須是真實的。

不得把經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的真實時間改變?yōu)橐郧盎蛞院蟮臅r間；不得把在甲地發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)改變成在乙地發(fā)生，也不得把填制原始憑證的真實日期改變?yōu)橐郧盎蛞院蟮娜掌凇?

第三，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容必須是真實的。

是購貨業(yè)務(wù)，必須標明貨物的名稱、規(guī)格、型號等；是住宿業(yè)務(wù)，就要標明住宿的日期；是乘坐交通工具業(yè)務(wù)，就得標明交通工具種類和起止地點；是就餐業(yè)務(wù)，必須標明就餐，不得把購物寫成就餐，把就餐寫成住宿；是勞動報酬支付，就應(yīng)該附有考勤記錄和工資標準等。

第四，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的“量”必須是真實的。

購買貨物業(yè)務(wù)，要標明貨物的重量、長度、體積、數(shù)量；其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)也要標明計價所使用的量，如住宿1天、參觀展覽3次、住院治療10天等。

最后，也是最關(guān)鍵的一點就是單價、金額必須是真實的。不得在原始憑證填寫時抬高或壓低單價，多開或少開金額。

（2）完整性復(fù)核。

所謂完整，是指原始憑證應(yīng)具備的要素要完整、手續(xù)要齊全。復(fù)核時要檢查原始憑證必備的要素是否都填寫了。例如，發(fā)貨票上要有供貨單位的財務(wù)公章、稅務(wù)專用章、本聯(lián)發(fā)貨票用途、發(fā)貨票的編號等。要素不完整的原始憑證，原則上應(yīng)當退回重填。特殊情況下需有旁證并經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準才能報賬。

復(fù)核原始憑證的手續(xù)是否齊全，包括：雙方經(jīng)辦人是否簽字或蓋章，需要旁證的原始憑證，旁證不齊也應(yīng)視為手續(xù)不齊全。例如，某些金屬和化工材料的發(fā)貨票或提貨單后還應(yīng)附有證明貨物化學(xué)成份的化驗單等憑證；不需入庫的物品，發(fā)貨票上還應(yīng)有使用證明人的簽名；需要另外登記的原始憑證，需經(jīng)登記以后再到會計部門報賬；需經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)簽名批準的原始憑證，要有領(lǐng)導(dǎo)人親筆簽名，手續(xù)不齊全的原始憑證，應(yīng)退回補辦手續(xù)后再予以受理。

（3）合法性復(fù)核。

所謂合法，就是要按會計法規(guī)、會計制度（包括本單位制定的正在使用的一些內(nèi)部會計制度）和計劃預(yù)算辦事。在實際工作中，違法的原始憑證主要有三種情況，復(fù)核時要加以注意：

第一，明顯的假發(fā)票、假車票。

有些原始憑證帶有明顯的時間性；時間變了，再用過去的原始憑證，很明顯是假的。有些原始憑證印制粗糙；印章不規(guī)范，也可以看出是假的。

第二，雖是真實的，但制度規(guī)定不允許報銷。

這種例子很多。一般說來，凡私人購置和私人使用的物品，都不能用公款報銷；凡個人非因公外出發(fā)生的各種費用都不能用公款報銷。只要熟悉制度，就容易判辨其合法性。

第三，雖能報銷，但制度對報銷的比例或金額有明顯限制的，超過比例和限額的不能報銷。

例如，職工因公出差乘坐火車輪船、到旅館住宿，對等級、金額都有限定，超過部分應(yīng)自理；醫(yī)藥費報銷，不同工齡的職工享受公費的比例不同，報銷時，要按其公費比例報銷。如果超過比例報銷，超出部分就是不合法的。

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