2017中級經(jīng)濟師財政稅收備考：稅收制度的構(gòu)成要素

2017年經(jīng)濟師考試備考都已經(jīng)開始了，網(wǎng)校小編特整理了2017年中級經(jīng)濟師財政稅收知識點梳理，希望對您備考有幫助，祝您學(xué)習(xí)愉快！

稅收制度的構(gòu)成要素

稅收制度的構(gòu)成要素，亦稱“稅法構(gòu)成要素”，是指組成稅收法律制度的共同因素。雖然各國稅法內(nèi)容不同，但稅法總是由一些共同要素，筒稱稅制要素構(gòu)成的。

1.稅收制度的基本要素

這是指納稅人、征稅對象和稅率。由于這三個要素回答了由誰納稅、對什么征稅、征多少稅這些最基本的稅收問題，能夠直接反映稅收分配關(guān)系，所以相對于其他稅制要素而言，是最基本的要素，也是稅制諸要素的核心與重點內(nèi)容。

（1）納稅人。亦稱納稅義務(wù)人或納稅主體，指稅法上規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，它規(guī)定了稅款的直接承擔(dān)者。不同的稅種有不同的納稅人。納稅人必須依法納稅并服從國家的稅務(wù)管理，如有違犯，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法給予處罰。

代扣代繳義務(wù)人，是按照稅法的規(guī)定負(fù)有代扣代繳義務(wù)的單位和個人。其目的是為了實行源泉控制，保證國家財政收人。代扣代繳義務(wù)人直接負(fù)有扣繳稅款的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定代扣稅款，并在規(guī)定期限內(nèi)按期、足額地繳庫。

（2）征稅對象。亦稱征稅客體，指對什么征稅，即國家征稅的標(biāo)的物。它規(guī)定了每一種稅的征稅界限，是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志。每一種稅一般都有特定的征稅對象。

征稅對象可以從質(zhì)和量兩方面進行劃分，質(zhì)的具體化是征稅范圍和稅目；量的具體化是計稅依據(jù)和計稅標(biāo)準(zhǔn)，它們與稅類、稅種、稅基、稅源等共同補充和延伸了征稅對象的功能并使其具體化。

1）征稅范圍。亦稱課稅范圍，是指稅法規(guī)定征稅對象的具體內(nèi)容或范圍，即課征稅收的界限。凡是列入征稅范圍的，都應(yīng)征稅。

2）稅目。亦稱課稅品目、征稅品目，是稅法規(guī)定應(yīng)征稅的具體項目，是征稅對象的具體化。稅目體現(xiàn)了征稅的廣度，反映各稅種具體的征稅范圍。

3）計稅依據(jù)。它是指計算應(yīng)納稅額所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)，即根據(jù)什么來計算納稅人應(yīng)繳納的稅額。一般來說，從價計征的稅收以計稅金額為計稅依據(jù)，計稅金額是指征稅對象的數(shù)量乘以計稅價格的數(shù)額；從量計征的稅收以征稅對象的重量、容積、體積、數(shù)量為計稅依據(jù)。

4）計稅標(biāo)準(zhǔn)。它有兩個含義：一是指劃分征稅對象適用稅目稅率所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)；二是指計算應(yīng)納稅額的依據(jù)，與計稅依據(jù)同義。

5）稅類。稅類是國家稅收制度中稅收類別的筒稱。世界各國普遍實行復(fù)稅制，稅收分類是稅收征管科學(xué)化的前提。為了研究對比和加強管理的需要，常按一定的標(biāo)準(zhǔn)把各種基本相同類似的稅種歸為一類，形成各個稅類，亦稱稅系。每一類中，可以只包含一個稅種，也可以包含數(shù)個稅種。稅類之間相互聯(lián)系、相互配合，構(gòu)成稅制結(jié)構(gòu)的一個最基本層次。

6）稅種。稅種是國家稅收制度中的稅收種別的筒稱，主要是根據(jù)征稅對象的不同，將稅收劃分為若干不同的稅種。一個稅種（一種稅收）一般由若干稅制要素構(gòu)成。

7）稅基。它是指征稅的客觀基礎(chǔ)。廣義稅基是指抽象意義上的征稅基礎(chǔ)；中義稅基是指具體稅種的征稅基礎(chǔ)，也可稱為征稅對象；狹義稅基是指計算稅額的征稅基礎(chǔ)，也可稱為計稅依據(jù)。

8）稅源。指稅收的源泉，即稅收的最終出處。從根本上講，稅源來自當(dāng)年創(chuàng)造的社會剩余產(chǎn)品。具體到每種稅，則有各自的經(jīng)濟來源。研究和把握稅源的發(fā)展變化，對于制定相應(yīng)的稅收政策和稅收制度'涵養(yǎng)稅源，開辟新稅源，以及增加稅收收入都有重要意義。

（3）稅率。是應(yīng)納稅額與征稅對象數(shù)額（量）之間的法定比例，是計算稅額和稅收負(fù)擔(dān)的尺度，體現(xiàn)征稅的程度，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)，是稅收制度中最活躍、最有力的因素。稅率的高低，直接關(guān)系到國家財政收入和納稅人的負(fù)擔(dān)，同時也反映著國家經(jīng)濟政策的要求。在征稅對象既定的前提下，稅率形式的選擇和稅率檔次的設(shè)計，決定著稅收規(guī)模和納稅人的負(fù)擔(dān)水平以及納稅人之間的稅負(fù)水平。稅率一般分為比例稅率、累進稅率和定額稅率；不同稅率又可細(xì)分為若干稅率形式。

1）比例稅率。是指對同一征稅對象，不論數(shù)額大小，均按同一比例計征的稅率。一般適用于商品流轉(zhuǎn)額的征稅。在具體運用上，比例稅率又可分為產(chǎn)品比例稅率、地區(qū)差別比例稅率、幅度比例稅率。

2）累進稅率。是指隨征稅對象數(shù)額或相對比例的增大而逐級提高稅率的一種遞增等級稅率，即按征稅對象或相對比例的大小，劃分為若干不同的征稅級距，規(guī)定若干高低不同的等級稅率。征稅對象數(shù)額或相對比例越大，規(guī)定的等級稅率越高；反之，稅率越低。累進稅率又可分為全額累進稅率、超額累進稅率、全率累進稅率、超率累進稅率、超倍累進稅率等幾種。其中使用時間較長和應(yīng)用較多的是超額累進稅率。

全額累進稅率是指按征稅對象的一定數(shù)額劃分征收級距，就納稅人征稅對象全部數(shù)額按與之相應(yīng)的各級距稅率計征的一種累進稅率，即一定征稅對象的數(shù)額只適用一個等級的稅率。

超額累進稅率是指按征稅對象的一定數(shù)額劃分征收級蹈，就納稅人征稅對象全部數(shù)額中符合不同級距部分的數(shù)額，分別按與之相應(yīng)的各級距稅率計征的一種累進稅率，即一定征稅對象的數(shù)額會同時適用幾個等級的稅率。

為解決超額累進稅率按原理計稅在技術(shù)上的復(fù)雜性，實際工作中通常采用經(jīng)過簡化的計稅方法，即“速算扣除數(shù)法”。其基本原理是先按全額累進方法確定該征稅數(shù)額的稅率，并計算出一個稅額，然后減去相應(yīng)的速算扣除數(shù)，結(jié)果即為按超額累進稅率方法計算的稅額。

超率累進稅率指按征稅對象數(shù)額的相對比率劃分征收級距，就納稅人征稅對象全部數(shù)額中處于不同級距部分的數(shù)額，分別按與之相對應(yīng)的各級距稅率計征的一種累進稅率。它以征稅對象的某種比率作為累進依據(jù)。

3）定額稅率。又稱“固定稅額”，是指對每一單位的征稅對象直接規(guī)定固定稅額的一種稅率。它是稅率的一種特殊形式，一般適用于從量計征的稅種。具體運用時，又可分為地區(qū)差別定額稅率、幅度定額稅率和分類分級定額稅率等形式。

2.稅收制度的其他要素

（1）納稅環(huán)節(jié)。納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的商品的整個流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。商品從生產(chǎn)到消費要經(jīng)過許多流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，如工業(yè)品一般要經(jīng)過工業(yè)生產(chǎn)、商業(yè)批發(fā)、商業(yè)零售等環(huán)節(jié)才能到消費者手中。許多稅種往往只選擇其中的某個環(huán)節(jié)納稅。按照納稅環(huán)節(jié)的多少，可分為一次課征制、兩次課征制和多次課征制。

（2）納稅期限。納稅期限一般是指稅法規(guī)定的納稅人申報繳納稅款的間隔時間。納稅期限的確定，主要考慮以下幾個方面的情況：首先，應(yīng)根據(jù)國民經(jīng)濟各部門生產(chǎn)經(jīng)營的特點和不同的征稅對象來確定；其次，應(yīng)根據(jù)納稅人繳納稅款數(shù)額的多少來確定；最后'應(yīng)根據(jù)納稅義務(wù)發(fā)生的特妹性和加強稅收征管的要求來確定。從我國現(xiàn)行各稅種看，納稅期限分為按年征收、按季征收、按月征收、按天征收和按次征收等多種形式。

（3）減稅免稅。減稅免稅是指國家為實現(xiàn)一定的政治經(jīng)濟政策，給某些納稅人或征稅對象的鼓勵或特妹照顧。減稅是從應(yīng)征稅款中減征部分稅款；免稅是免征全部稅款。減稅免稅有針對納稅人的（如對某些新辦企業(yè)的減稅免稅），也有針對征稅對象的（如對某些需要鼓勵的產(chǎn)品的減稅免稅）減稅免稅是一種特殊的調(diào)節(jié)手段，必須嚴(yán)格地按照稅法規(guī)定的范圍和權(quán)限辦事，任何'單位與部門都不得任意擴大范圍和擅自減稅免稅。

減稅免稅的方式分為以下兩種：

1）稅基式減免。是通過直接縮小計稅依據(jù)的方式實現(xiàn)的減稅免稅，具體包括起征點、免征額、項目扣除以及跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。其中起征點是征稅對象達(dá)到一定數(shù)額開始征稅的起點。免征額是在征稅對象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。起征點與免征額同為征稅與否的界限，對納稅人來說，在其收人沒有達(dá)到起征點或沒有超過免征額的情況下，都不征稅。

2）稅額式減免。是通過直接減少應(yīng)納稅額的方式實現(xiàn)的減稅免稅，具體包括全部免征、減半征收、核定減免率以及另定減征稅額等。

（4）違章處理。違章處理是指對納稅人違反稅法的行為所做的處罰，它是維護國家稅法嚴(yán)肅性的一種必要措施，也是稅收強制性的一種具體體現(xiàn)。違章處理的方式主要有：加收滯納金、處以罰款、通知銀行扣款、吊銷稅務(wù)登記證、提請工商行政管理部門吊銷營業(yè)執(zhí)照、移送司法機關(guān)追究刑事責(zé)任等。

【編輯推薦】:

中級經(jīng)濟師培訓(xùn)：http://www.k67r.cn/wx1910/

經(jīng)濟師培訓(xùn)：https://kaoshi.china.com/jjs/wangxiao/

經(jīng)濟師網(wǎng)校排名：http://www.k67r.cn/wx1910/