一級(jí)建造師《工程經(jīng)濟(jì)》知識(shí)點(diǎn)講解：1Z102024工程成本的確認(rèn)和計(jì)算方法

一、成本費(fèi)用的確認(rèn)

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，“費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加，且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)”，這是費(fèi)用確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)。正確地確認(rèn)和計(jì)量費(fèi)用，還應(yīng)該明確到以下幾個(gè)問(wèn)題：

1.費(fèi)用與支出的關(guān)系：支出是一個(gè)會(huì)計(jì)主體各項(xiàng)資產(chǎn)的流出，也就是企業(yè)的一切開(kāi)支及耗費(fèi)。在一般情況下，企業(yè)的支出可分為資本性支出、收益性支出、營(yíng)業(yè)外支出及利潤(rùn)分配支出四大類(lèi)。資本性支出是指某項(xiàng)效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度(或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期)的支出，如企業(yè)購(gòu)置和建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)的支出、長(zhǎng)期投資支出等，對(duì)于這類(lèi)支出應(yīng)予以資本化，而不能作為當(dāng)期的費(fèi)用。收益性支出指某項(xiàng)效益僅及于本會(huì)計(jì)年度(或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期)的支出，這種支出應(yīng)在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)為費(fèi)用，如企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的外購(gòu)材料、支付工資及其他支出，以及發(fā)生的管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等;另外，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所繳納的稅金、有關(guān)費(fèi)用等也包括在收益性支出之內(nèi)，它是企業(yè)得以存在并持續(xù)經(jīng)營(yíng)的必要的社會(huì)性支出。營(yíng)業(yè)外支出指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，如固定資產(chǎn)盤(pán)虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、債務(wù)重組損失、計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、罰款、捐贈(zèng)支出、非常損失等。利潤(rùn)分配支出是指在利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)發(fā)生的支出，如股利分配支出等。所以，費(fèi)用與收入相聯(lián)系、相配比;有些支出不與收入有必然聯(lián)系，如罰款支出、投資支出;簡(jiǎn)而言之，支出的范圍比費(fèi)用大。

2.營(yíng)業(yè)費(fèi)用和非營(yíng)業(yè)費(fèi)用的關(guān)系：營(yíng)業(yè)費(fèi)用是與營(yíng)業(yè)收入有因果聯(lián)系的耗費(fèi);非營(yíng)業(yè)費(fèi)用是與營(yíng)業(yè)收入沒(méi)有因果聯(lián)系的耗費(fèi)，如產(chǎn)成品盤(pán)虧、投資損失、壞賬損失等;實(shí)務(wù)中，損失和費(fèi)用難以區(qū)分，損失作為費(fèi)用處理，如產(chǎn)成品盤(pán)虧、壞賬損失等。

3.本期費(fèi)用與跨期費(fèi)用的關(guān)系：跨期費(fèi)用如待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用，支付與負(fù)擔(dān)時(shí)間不一致，根源在權(quán)責(zé)發(fā)生制;本期費(fèi)用是在本期沖減收入的費(fèi)用，有本期發(fā)生的，也有上期發(fā)生的，還有以后再支付的;跨期費(fèi)用是本期發(fā)生(支付)但應(yīng)由以后或以前期間負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。如果費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)效益有望在若干個(gè)會(huì)計(jì)期間發(fā)生，并且只能大致和間接地確定其與收益的聯(lián)系，該項(xiàng)費(fèi)用就應(yīng)當(dāng)按照合理的分配程序，在損益表中確認(rèn)為一項(xiàng)費(fèi)用。如固定資產(chǎn)的折舊和無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)，都屬于這一情況。通常這類(lèi)費(fèi)用稱(chēng)為折舊或攤銷(xiāo)。

4.生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用之間的關(guān)系：兩者都要從收人中得到補(bǔ)償，但時(shí)間不同，期間費(fèi)用直接從當(dāng)期收入中補(bǔ)償，構(gòu)成產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用要待產(chǎn)品銷(xiāo)售后補(bǔ)償;構(gòu)成產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用直接計(jì)入產(chǎn)品成本，期間費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)的有些支出不能提供明確的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，如果加以分?jǐn)傄矝](méi)有意義，對(duì)這類(lèi)費(fèi)用就應(yīng)直接作為當(dāng)期費(fèi)用予以確認(rèn)。例如，固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)等。這些費(fèi)用雖然與跨期收入有聯(lián)系，但由于不確定性因素，往往不能肯定地預(yù)計(jì)其收益所涉及的期間，因而就直接列作當(dāng)期的費(fèi)用。還有一些事項(xiàng)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)負(fù)債增加，但不增加資產(chǎn)。這一類(lèi)費(fèi)用也應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用予以確認(rèn)。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又不確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益”。

5.生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本之間的關(guān)系：生產(chǎn)費(fèi)用與一定時(shí)期相聯(lián)系，與生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品無(wú)關(guān);產(chǎn)品成本與一定種類(lèi)和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系，而不論發(fā)生在哪一時(shí)期，一種完T產(chǎn)品的生產(chǎn)成本可能包括幾個(gè)時(shí)期的生產(chǎn)費(fèi)用;一定時(shí)期的生產(chǎn)費(fèi)用是構(gòu)成產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)。這在前面已經(jīng)述及。

6.生產(chǎn)成本與銷(xiāo)售成本的關(guān)系：生產(chǎn)成本是生產(chǎn)費(fèi)用中構(gòu)成產(chǎn)品成本的部分，在產(chǎn)品未售前表現(xiàn)在存貨中;產(chǎn)品出售后，即表現(xiàn)為銷(xiāo)售成本，與營(yíng)業(yè)收入配比。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入、勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷(xiāo)售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益。”凡是與本期收入有直接因果關(guān)系的耗費(fèi)，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為該期間的費(fèi)用。例如，如果企業(yè)銷(xiāo)售出去的商品是直接與所產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)收入相聯(lián)系的，那么，該項(xiàng)銷(xiāo)售商品的成本就可以隨同本期實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入而作為該期的費(fèi)用。

二、成本費(fèi)用的計(jì)量

費(fèi)用是資產(chǎn)的一種轉(zhuǎn)化形式。如果資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，將導(dǎo)致未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的減少，并且能夠可靠地加以計(jì)量，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)費(fèi)用。所以已經(jīng)確認(rèn)的費(fèi)用就應(yīng)該進(jìn)行計(jì)量。費(fèi)用是通過(guò)所使用或所耗用的商品或勞務(wù)的價(jià)值來(lái)計(jì)量的，通常的費(fèi)用計(jì)量屬性是實(shí)際成本，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度還允許采用其他方式進(jìn)行計(jì)量。有些費(fèi)用可以直接按照計(jì)量屬性計(jì)量進(jìn)入受益對(duì)象，有些費(fèi)用則需要按一定程序分?jǐn)偟绞芤鎸?duì)象中。此外，有些資產(chǎn)將會(huì)使幾個(gè)會(huì)計(jì)期間受益，這樣，在計(jì)量通過(guò)系統(tǒng)、合理的分?jǐn)偠纬傻馁M(fèi)用時(shí)，是以其資產(chǎn)取得成本的實(shí)際數(shù)進(jìn)行計(jì)量的。例如，固定資產(chǎn)的折舊，要按固定資產(chǎn)原始價(jià)值和規(guī)定使用年限來(lái)計(jì)算。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷(xiāo)，也都屬于這種情況。生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)量并對(duì)象化以后，形成生產(chǎn)成本。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)――建造合同(2006)》(財(cái)會(huì)[2006]號(hào))，合同成本應(yīng)當(dāng)包括從合同簽訂開(kāi)始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。合同的直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)包括：耗用的材料費(fèi)用：耗用的人工費(fèi)用;耗用的機(jī)械使用費(fèi);其他直接費(fèi)。根據(jù)財(cái)政部“關(guān)于印發(fā)《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度(試行)》的通知”(財(cái)會(huì)[2013]17號(hào))，建筑企業(yè)一般設(shè)置直接人工、直接材料、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)用和間接費(fèi)用等成本項(xiàng)目。建筑企業(yè)將部分工程分包的，還可以設(shè)置分包成本項(xiàng)目。因此，需要將生產(chǎn)費(fèi)用根據(jù)其特點(diǎn)和作用，采用一定的方法計(jì)入成本核算對(duì)象。需要指出的是，成本核算和管理中，工程成本的構(gòu)成項(xiàng)目與造價(jià)中“建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目組成”的分類(lèi)是不同的。

對(duì)于直接發(fā)生的人工費(fèi)用、材料費(fèi)用、機(jī)械使用費(fèi)用等，通常能夠在發(fā)生時(shí)即明確其受益對(duì)象，其計(jì)量在此不討論。這里主要討論間接費(fèi)用、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等需要分?jǐn)傆?jì)量的費(fèi)用。

(一)間接費(fèi)用分?jǐn)?

間接費(fèi)用一般按直接費(fèi)的百分比(水電安裝工程、設(shè)備安裝工程按人工費(fèi)的百分比)，計(jì)算的施工間接費(fèi)的比例進(jìn)行分配。

定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。

(1)固定資產(chǎn)原價(jià)

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本;自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成;投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。

(2)預(yù)計(jì)凈殘值

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。但《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。

使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。

(3)固定資產(chǎn)使用壽命

企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

①預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量;

②預(yù)計(jì)有形損耗和無(wú)形損耗;

③法律或者類(lèi)似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。

2.固定資產(chǎn)折舊方法

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

(1)平均年限法

是指將固定資產(chǎn)按預(yù)計(jì)使用年限平均計(jì)算折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。采用這種方法計(jì)算的每期(年、月)折舊額都是相等的。在不考慮減值準(zhǔn)備的情況下，其計(jì)算公式如下：

固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額=固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額/固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限

固定資產(chǎn)月折舊額=年折舊額/12

每年固定資產(chǎn)折舊額與固定資產(chǎn)原值之比稱(chēng)為固定資產(chǎn)年折舊率。

(2)工作量法

工作量法是按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可完成的工作量計(jì)提折舊額的一種方法。不考慮減值準(zhǔn)備，工作量法折舊的基本計(jì)算公式如下：

單位工作量折舊額=應(yīng)計(jì)折舊額/預(yù)計(jì)總工作量

某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額

施工企業(yè)常用的工作量法有以下兩種方法：

①行駛里程法。行駛里程法是按照行駛里程平均計(jì)算折舊的方法。它適用于車(chē)輛、船舶等運(yùn)輸設(shè)備計(jì)提折舊。其計(jì)算公式如下：

單位里程折舊額=應(yīng)計(jì)折舊額/總行駛里程

某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月行駛里程×單位里程折舊額

②工作臺(tái)班法。工作臺(tái)班法是按照工作臺(tái)班數(shù)平均計(jì)算折舊的方法。它適用于機(jī)器、設(shè)備等計(jì)提折舊。其計(jì)算公式如下：

每工作臺(tái)班折舊額=應(yīng)計(jì)折舊額/總工作臺(tái)班

某項(xiàng)同定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作臺(tái)班×每工作臺(tái)班折舊額

(3)雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法，是在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每年年初固定資產(chǎn)凈值和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。采用這種方法，固定資產(chǎn)賬面余額隨著折舊的計(jì)提逐年減少，而折舊率不變，因此，各期計(jì)提的折舊額必然逐年減少。雙倍余額遞減法是加速折舊的方法，是在不縮短折舊年限和不改變凈殘值率的情況下，改變固定資產(chǎn)折舊額在各年之間的分布，在固定資產(chǎn)使用前期提取較多的折舊，而在使用后期則提取較少的折舊。

(4)年數(shù)總和法

年數(shù)總和法是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年折舊額的一種方法。逐年遞減分?jǐn)?shù)的分子為該項(xiàng)固定資產(chǎn)年初時(shí)尚可使用的年數(shù)，分母為該項(xiàng)固定資產(chǎn)使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和，假設(shè)使用年限為N年，分母即為1+2+3+…+N=N(N+1)/2。這個(gè)分?jǐn)?shù)因逐年遞減，為一個(gè)變數(shù)。而作為計(jì)提折舊依據(jù)的固定資產(chǎn)原值和凈殘值則各年相同，因此，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，各年提取的折舊額必然逐年遞減，因此也是一種加速折舊的方法。

固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的折舊方法進(jìn)行復(fù)核。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。

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