一級(jí)建造師《工程經(jīng)濟(jì)》知識(shí)點(diǎn)講解：1Z102024工程成本的核算

施工項(xiàng)目成本核算在施T項(xiàng)目成本管理中的重要性體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面，它是后期或同類項(xiàng)目施工項(xiàng)目進(jìn)行成本預(yù)測(cè)，制訂成本計(jì)劃和實(shí)行成本控制所需信息的重要來(lái)源;另一方面，它又是本施工項(xiàng)目進(jìn)行成本分析和成本考核的基本依據(jù)。在成本管理的主要環(huán)節(jié)中，成本預(yù)測(cè)是成本計(jì)劃的基礎(chǔ)。成本計(jì)劃是成本預(yù)測(cè)的結(jié)果，也是所確定的成本目標(biāo)的具體化。成本控制是對(duì)成本計(jì)劃的實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督，以保證成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。而成本核算則是對(duì)成本目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)的最后檢驗(yàn)。

施工成本核算包括兩個(gè)基本環(huán)節(jié)：一是按照規(guī)定的成本開(kāi)支范圍對(duì)施工費(fèi)用進(jìn)行歸集和分配，計(jì)算出施工費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額;二是根據(jù)成本核算對(duì)象，采用適當(dāng)?shù)姆椒?，?jì)算出該施工項(xiàng)目的總成本和單位成本。施工成本管理需要正確及時(shí)地核算施工過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，計(jì)算施工項(xiàng)目的實(shí)際成本。

一、工程成本及其核算的內(nèi)容

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)――建造合同》，工程成本包括從建造合同簽訂開(kāi)始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。

直接費(fèi)用是指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計(jì)人合同成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。直接費(fèi)用包括：(1)耗用的材料費(fèi)用;(2)耗用的人工費(fèi)用;(3)耗用的機(jī)械使用費(fèi);(4)其他直接費(fèi)用，指其他可以直接計(jì)入合同成本的費(fèi)用。

間接費(fèi)用是企業(yè)下屬的施T單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。合同成本不包括應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期損益的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)人當(dāng)期損益。

1.耗用的人工費(fèi)用

人工費(fèi)用包括企業(yè)從事建筑安裝工程施工人員的工資、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)、工資性質(zhì)的津貼、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。

2.耗用的材料費(fèi)用

材料費(fèi)用包括施T過(guò)程中耗用的構(gòu)成工程實(shí)體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的費(fèi)用和周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費(fèi)用。周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)在施工過(guò)程中能多次使用，并可基本保持原來(lái)的實(shí)物形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值的材料，如施工中使用的模板、擋板和腳手架等。

3.耗用的機(jī)械使用費(fèi)

機(jī)械使用費(fèi)包括施T過(guò)程中使用自有施工機(jī)械所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)和租用外單位施工機(jī)械的租賃費(fèi)，以及施丁機(jī)械安裝、拆卸和進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)等。

4.其他直接費(fèi)用

其他直接費(fèi)用包括施工過(guò)程中發(fā)生的材料二次搬運(yùn)費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)、生產(chǎn)工具用

具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)、場(chǎng)地清理費(fèi)等。

5.間接費(fèi)用

間接費(fèi)用是指為完成工程所發(fā)生的、不易直接歸屬于工程成本核算對(duì)象而應(yīng)分配計(jì)入有關(guān)工程成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。主要是企業(yè)下屬施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理工程施工所發(fā)生的全部支出，包括臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)用和施工單位管理人員工資、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)，物料消耗，低值易耗品攤銷，取暖費(fèi)，水電費(fèi)，辦公費(fèi)，差旅費(fèi)，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)，工程保修費(fèi)，勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，排污費(fèi)及其他費(fèi)用。這里所說(shuō)的“下屬施工單位”是指建筑安裝企業(yè)的工區(qū)、施工隊(duì)、項(xiàng)目經(jīng)理部、非獨(dú)立核算為內(nèi)部工程項(xiàng)目服務(wù)的維修、加工單位等。間接費(fèi)用不包括企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用。

財(cái)政部“關(guān)于印發(fā)《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度(試行)》的通知”(財(cái)會(huì)[2013]17號(hào))則將成本項(xiàng)目分為以下類別：

直接人工，是指按照國(guó)家規(guī)定支付給施工過(guò)程中直接從事建筑安裝工程施工的工人以及在施工現(xiàn)場(chǎng)直接為工程制作構(gòu)件和運(yùn)料、配料等工人的職工薪酬。

直接材料，是指在施工過(guò)程中所耗用的、構(gòu)成工程實(shí)體的材料、結(jié)構(gòu)件、機(jī)械配件和

有助于工程形成的其他材料以及周轉(zhuǎn)材料的租賃費(fèi)和攤銷等。

機(jī)械使用費(fèi)，是指施工過(guò)程中使用自有施工機(jī)械所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)，使用外單位施工機(jī)械的租賃費(fèi)，以及按照規(guī)定支付的施工機(jī)械進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)等。

其他直接費(fèi)用，是指施工過(guò)程中發(fā)生的材料搬運(yùn)費(fèi)、材料裝卸保管費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施攤銷、生產(chǎn)工具用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)、場(chǎng)地清理費(fèi)，以及能夠單獨(dú)區(qū)分和可靠計(jì)量的為訂立建造承包合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等費(fèi)用。

間接費(fèi)用，是指企業(yè)各施工單位為組織和管理工程施工所發(fā)生的費(fèi)用。

分包成本，是指按照國(guó)家規(guī)定開(kāi)展分包，分付給分包單位的工程價(jià)款。

施工企業(yè)在核算產(chǎn)品成本時(shí)，就是按照成本項(xiàng)目來(lái)歸集企業(yè)在施工生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的應(yīng)計(jì)入成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用。其中，屬于人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)等直接成本費(fèi)用，直接計(jì)人有關(guān)工程成本。間接費(fèi)用可先通過(guò)費(fèi)用明細(xì)科目進(jìn)行歸集，期末再按確定的方法分配計(jì)人有關(guān)工程成本核算對(duì)象的成本。

二、工程成本核算的對(duì)象

確定成本核算對(duì)象是工程成本核算的第一步，這是由費(fèi)用和成本的關(guān)系決定的。

工程成本核算對(duì)象是指在成本核算時(shí)所選擇的施工生產(chǎn)費(fèi)用的歸集產(chǎn)品，即工程成本的承擔(dān)者。如果對(duì)工程成本核算對(duì)象劃分過(guò)粗，把相互之間沒(méi)有聯(lián)系或聯(lián)系不大的單項(xiàng)工程或單位工程合并起來(lái)，作為一個(gè)工程成本核算對(duì)象，就不能反映獨(dú)立施工的各個(gè)單項(xiàng)工程或單位工程的實(shí)際成本水平，不利于分析和考核工程成本的升降情況;反之，如果對(duì)工程成本核算對(duì)象劃分過(guò)細(xì)，就會(huì)出現(xiàn)許多間接費(fèi)用需要分?jǐn)?，其結(jié)果是不僅增加了工程成本核算的工作量，而且也不能保證正確、及時(shí)地計(jì)算出各項(xiàng)工程的實(shí)際成本。

一般情況下，施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)承包工程的規(guī)模大小、結(jié)構(gòu)類型、工期長(zhǎng)短和施工現(xiàn)場(chǎng)的條件等具體情況，以單位工程為對(duì)象編制施工圖預(yù)算，再以施工圖預(yù)算為依據(jù)和甲方(建設(shè)單位等發(fā)包單位)就所承接的每一建設(shè)施工項(xiàng)目簽訂建造(施工)合同。因此，建造(施工)合同與工程成本核算對(duì)象之間有著非常密切的關(guān)系。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單項(xiàng)建造合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這樣，不僅便于將工程的實(shí)際成本與工程的預(yù)算成本進(jìn)行比較，以檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，也有利于核算、分析和考核施工合同的成本降低或超支情況。但是，實(shí)際中，每一個(gè)工程項(xiàng)目規(guī)模、施工周期等各不相同，且在同一個(gè)建造項(xiàng)目中，施T合同形式、承包范圍、合同關(guān)系等也可以有不同的內(nèi)容，所以，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》同時(shí)規(guī)定，在某些情況下，為了反映一項(xiàng)或一組合同的實(shí)質(zhì)，需要將單項(xiàng)合同進(jìn)行分立或?qū)?shù)項(xiàng)合同進(jìn)行合并。

結(jié)合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和成本核算目的和要求，工程成本核算對(duì)象的確定方法主要有：以單項(xiàng)建造(施工)合同作為施工工程成本核算對(duì)象;對(duì)合同分立以確定施工工程成本核算對(duì)象;對(duì)合同合并以確定施工工程成本核算對(duì)象。

有關(guān)建造(施工)合同分立和合并的內(nèi)容，參見(jiàn)本書(shū)1Z1020320

施工企業(yè)的成本核算對(duì)象應(yīng)在工程開(kāi)工以前確定，且一經(jīng)確定后不得隨意變更，更不能相互混淆。施工企業(yè)所有反映工程成本費(fèi)用的原始記錄和核算資料都必須按照確定的成本核算對(duì)象填寫(xiě)清楚，以便于準(zhǔn)確地歸集和分配施工生產(chǎn)費(fèi)用。

三、工程成本核算的任務(wù)和基本要求

(一)工程成本核算的任務(wù)

1.執(zhí)行國(guó)家有關(guān)成本開(kāi)支范圍，費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，工程預(yù)算定額和企業(yè)施工預(yù)算，成本計(jì)劃的有關(guān)規(guī)定，控制費(fèi)用，促使項(xiàng)目合理、節(jié)約地使用人力、物力和財(cái)力。這是工程項(xiàng)目成本核算的先決前提和首要任務(wù)。

2.正確及時(shí)地核算施工過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，計(jì)算施工項(xiàng)目的實(shí)際成本。這是項(xiàng)目成本核算的主體和中心任務(wù)。

3.反映和監(jiān)督施工項(xiàng)目成本計(jì)劃的完成情況，為項(xiàng)目成本預(yù)測(cè)，參與項(xiàng)目施工生產(chǎn)、技術(shù)和經(jīng)營(yíng)決策提供可靠的成本報(bào)告和有關(guān)資料，促進(jìn)項(xiàng)目改善經(jīng)營(yíng)管理，降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。這是施工項(xiàng)目成本核算的根本目的。

(二)施工項(xiàng)目成本核算的要求

1.劃清成本、費(fèi)用支出和非成本、費(fèi)用支出界限

即劃清資本性支出和收益性支出與其他支出，營(yíng)業(yè)支出與營(yíng)業(yè)外支出的界限。這個(gè)界限，也就是成本開(kāi)支范圍的界限。企業(yè)為取得本期收益而在本期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)支出，根據(jù)配比原則，應(yīng)全部作為本期的成本或費(fèi)用。只有這樣才能保證在一定時(shí)期內(nèi)不會(huì)虛增或少記成本或費(fèi)用。至于企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出，是與企業(yè)施工生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出，所以不能構(gòu)成工程成本，如誤將營(yíng)業(yè)外收支作為營(yíng)業(yè)收支處理，就會(huì)虛增或少記企業(yè)營(yíng)業(yè)(工程)成本或費(fèi)用。

2.正確劃分各種成本、費(fèi)用的界限

這是指對(duì)允許列入成本、費(fèi)用開(kāi)支范圍的費(fèi)用支出，在核算上應(yīng)劃清的幾個(gè)界限。

(1)劃清工程成本和期間費(fèi)用的界限

工程成本相當(dāng)于工業(yè)產(chǎn)品的制造成本或營(yíng)業(yè)成本。為工程施工發(fā)生的各項(xiàng)直接支出，包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)，直接計(jì)人工程成本。為工程施工而發(fā)生的各項(xiàng)施工間接費(fèi)(間接成本)分配計(jì)人工程成本。企業(yè)行政管理部門為組織和管理施工生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用，直接計(jì)人當(dāng)期損益?？梢?jiàn)期間費(fèi)用與施工生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有直接聯(lián)系，費(fèi)用的發(fā)生基本不受業(yè)務(wù)量增減所影響。在“制造成本法”下，它不是施工項(xiàng)目成本的一部分。

(2)劃清本期工程成本與下期工程成本的界限

根據(jù)分期成本核算的原則，成本核算要?jiǎng)澐直酒诠こ坛杀竞拖缕诠こ坛杀?。前者是指?yīng)由本期工程負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)耗費(fèi)，不論其收付發(fā)生是否在本期，應(yīng)全部計(jì)入本期的工程成本之中;后者是指不應(yīng)由本期工程負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)耗費(fèi)，不論其是否在本期內(nèi)收付(發(fā)生)，均不能計(jì)入本期工程成本。劃清兩者的界限，實(shí)際上就是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的具體化。

(3)劃清不同成本核算對(duì)象之間的成本界限

這是指要求各個(gè)成本核算對(duì)象的成本不得互相混淆，尤其是對(duì)于需要分?jǐn)偦蚍峙溥M(jìn)入成本的費(fèi)用開(kāi)支，應(yīng)有合理的分配方法，否則就會(huì)失去成本核算和管理的意義，造成成本不實(shí)，歪曲成本信息，引起決策上的重大失誤。

(4)劃清未完工程成本與已完工程成本的界限

施工項(xiàng)目成本的真實(shí)程度取決于未完施工和已完工程成本界限的正確劃分，以及未完施工和已完施工成本計(jì)算方法的正確度，按月結(jié)算方式下的期末未完施T，要求項(xiàng)目在期末應(yīng)對(duì)未完施工進(jìn)行盤點(diǎn)，按照預(yù)算定額規(guī)定的工序，折合成已完分部分項(xiàng)T程費(fèi)。再按照未完施工成本計(jì)算公式計(jì)算未完分部分項(xiàng)工程成本。

竣工后一次結(jié)算方式下的期末未完施工成本，就是該成本核算對(duì)象成本明細(xì)賬所反映的自開(kāi)工起至期末止發(fā)生的工程累計(jì)成本。

本期已完工程實(shí)際成本根據(jù)期初未完施工成本，本期實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用和期末未完施工成本進(jìn)行計(jì)算。

竣工后一次結(jié)算的工程，其已完工程的實(shí)際成本就是該工程自開(kāi)T起至期末止所發(fā)生的工程累計(jì)成本。

上述成本費(fèi)用界限的劃分過(guò)程，實(shí)際上也是成本計(jì)算過(guò)程。只有劃分清楚成本的界限，施工項(xiàng)目成本核算才能正確。但應(yīng)該指出，不能將成本費(fèi)用界限劃分的做法過(guò)于絕對(duì)化，因?yàn)橛行┵M(fèi)用的分配方法具有一定的假定性。成本費(fèi)用界限劃分只能做到相對(duì)正確，片面地花費(fèi)大量人力物力來(lái)追求成本劃分的絕對(duì)精確是不符合成本效益原則的。

3.加強(qiáng)成本核算的基礎(chǔ)工作

(1)建立各種財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、轉(zhuǎn)移、報(bào)廢、清查、盤點(diǎn)制度。做好各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、清查和盤點(diǎn)工作，是正確計(jì)算成本的前提條件。施T企業(yè)的所有財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)都要經(jīng)過(guò)計(jì)量、驗(yàn)收并辦理必要的憑證手續(xù)。

(2)建立、健全與成本核算有關(guān)的各項(xiàng)原始記錄和工程量統(tǒng)計(jì)制度。做到形象進(jìn)度、產(chǎn)值統(tǒng)計(jì)、實(shí)際成本歸集三同步，即三者的取值范圍應(yīng)是一致的。形象進(jìn)度表達(dá)的工程量、統(tǒng)計(jì)施工產(chǎn)值的工程量和實(shí)際成本歸集所依據(jù)的工程量均應(yīng)是相同的數(shù)值。

(3)制訂或修訂工時(shí)、材料、費(fèi)用等各項(xiàng)內(nèi)部消耗定額以及材料、結(jié)構(gòu)件、作業(yè)、勞務(wù)的內(nèi)部結(jié)算指導(dǎo)價(jià)。

(4)完善各種計(jì)量檢測(cè)設(shè)施，嚴(yán)格計(jì)量檢驗(yàn)制度，使項(xiàng)目成本核算具有可靠的基礎(chǔ)。

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