一建管理教材：1Z202411 施工成本管理的任務(wù)

1Z202100 建設(shè)工程項(xiàng)目施工成本控制

建設(shè)工程項(xiàng)目施工成本管理應(yīng)從工程投標(biāo)報(bào)價(jià)開始，直至項(xiàng)目保證金返還為止，貫穿于項(xiàng)目實(shí)施的全過程。成本作為項(xiàng)目管理的一個(gè)關(guān)鍵性目標(biāo)，包括責(zé)任成本目標(biāo)和計(jì)劃成本目標(biāo)，它們的性質(zhì)和作用不同。前者反映公司對(duì)施工成本目標(biāo)的要求，后者是前者的具體化，把施工成本在公司層和項(xiàng)目經(jīng)理部的運(yùn)行有機(jī)地連接起來。

根據(jù)成本運(yùn)行規(guī)律，成本管理責(zé)任體系應(yīng)包括公司層和項(xiàng)目經(jīng)理部。公司層的成本管理除生產(chǎn)成本以外，還包括經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用;項(xiàng)目經(jīng)理部應(yīng)對(duì)生產(chǎn)成本進(jìn)行管理。公司層貫穿于項(xiàng)目投標(biāo)、實(shí)施和結(jié)算過程，體現(xiàn)效益中心的管理職能;項(xiàng)目經(jīng)理部則著眼于執(zhí)行公司確定的施工成本管理目標(biāo)，發(fā)揮現(xiàn)場(chǎng)生產(chǎn)成本控制中心的管理職能。

本章內(nèi)容包括：施工成本管理的任務(wù)與措施、施工成本計(jì)劃、施工成本控制、施工成本分析等。

1Z202110 施工成本管理的任務(wù)與措施

1Z202111 施工成本管理的任務(wù)

施工成本是指在建設(shè)工程項(xiàng)目的施工過程中所發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用的總和，包括：所消耗的原材料、輔助材料、構(gòu)配件等費(fèi)用;周轉(zhuǎn)材料的攤銷費(fèi)或租賃費(fèi);施工機(jī)械的使用費(fèi)或租賃費(fèi);支付給生產(chǎn)工人的工資、獎(jiǎng)金、工資性質(zhì)的津貼;以及進(jìn)行施工組織與管理所發(fā)生的全部費(fèi)用支出等。建設(shè)工程項(xiàng)目施工成本由直接成本和間接成本所組成。

直接成本是指施工過程中耗費(fèi)的構(gòu)成工程實(shí)體或有助于工程實(shí)體形成的各項(xiàng)費(fèi)用支出，是可以直接計(jì)人工程對(duì)象的費(fèi)用，包括人工費(fèi)、材料費(fèi)和施工機(jī)具使用費(fèi)等。

間接成本是指準(zhǔn)備施工、組織和管理施工生產(chǎn)的全部費(fèi)用支出，是非直接用于也無法直接計(jì)人工程對(duì)象，但為進(jìn)行工程施工所必須發(fā)生的費(fèi)用，包括管理人員工資、辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)等。

施工成本管理就是要在保證工期和質(zhì)量滿足要求的情況下，采取相應(yīng)管理措施，包括組織措施、經(jīng)濟(jì)措施、技術(shù)措施、合同措施，把成本：控制在計(jì)劃范圍內(nèi)，并進(jìn)一步尋求最大程度的成本節(jié)約。施工成本管理的任務(wù)和環(huán)節(jié)主要包括：

(1)施工成本預(yù)測(cè);

(2)施工成本計(jì)劃;

(3)施工成本控制;

(4)施工成本核算;

(5)施工成本分析;

(6)施工成本考核。

一、施工成本預(yù)測(cè)

施工成本預(yù)測(cè)是在工程施工前對(duì)成本進(jìn)行的估算，它是根據(jù)成本信息和施工項(xiàng)目的具體情況，運(yùn)用一定的專門方法，對(duì)未來的成本水平及其發(fā)展趨勢(shì)作出科學(xué)的估計(jì)。通過成本預(yù)測(cè)，可以在滿足項(xiàng)目業(yè)主和本企業(yè)要求的前提下，選擇成本低、效益好的最佳成本方案，并能夠在施工項(xiàng)目成本形成過程中，針對(duì)薄弱環(huán)節(jié)，加強(qiáng)成本控制，克服盲目性，提高預(yù)見性。因此，施工成本預(yù)測(cè)是施工項(xiàng)目成本決策與計(jì)劃的依據(jù)。施工成本預(yù)測(cè)，通常是對(duì)施工項(xiàng)目計(jì)劃工期內(nèi)影響其成本變化的各個(gè)因素進(jìn)行分析，比照近期已完工施工項(xiàng)目或?qū)⑼旯な┕ろ?xiàng)目的成本(單位成本)，預(yù)測(cè)這些因素對(duì)工程成本中有關(guān)項(xiàng)目(成本項(xiàng)目)的影響程度，預(yù)測(cè)出工程的單位成本或總成本。

二、施工成本計(jì)劃

施工成本計(jì)劃是以貨幣形式編制施工項(xiàng)目在計(jì)劃期內(nèi)的生產(chǎn)費(fèi)用、成本水平、成本降低率以及為降低成本所采取的主要措施和規(guī)劃的書面方案。它是建立施工項(xiàng)目成本管理責(zé)任制、開展成本控制和核算的基礎(chǔ)，此外，它還是項(xiàng)目降低成本的指導(dǎo)文件，是設(shè)立目標(biāo)成本的依據(jù)，即成本計(jì)劃是目標(biāo)成本的一種形式。

(一)施工成本計(jì)劃編制原則

為了編制出能夠發(fā)揮積極作用的施工成本計(jì)劃，在編制施工成本計(jì)劃時(shí)應(yīng)遵循以下一些原則：

1.從實(shí)際情況出發(fā)

編制成本計(jì)劃必須根據(jù)國(guó)家的方針政策，從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，充分挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力，使降低成本指標(biāo)既積極可靠，又切實(shí)可行。施工項(xiàng)目管理部門降低成本的潛力在于正確選擇施工方案，合理組織施工;提高勞動(dòng)生產(chǎn)率;改善材料供應(yīng);降低材料消耗;提高機(jī)械利用率;節(jié)約施工管理費(fèi)用等。但必須注意避免以下情況發(fā)生：①為了降低成本而偷工減料，忽視質(zhì)量;②不顧機(jī)械的維護(hù)修理而過度、不合理使用機(jī)械;③片面增加勞動(dòng)強(qiáng)度，加班加點(diǎn);④忽視安全工作，未給職工辦理相應(yīng)的保險(xiǎn)等。

2.與其他計(jì)劃相結(jié)合

施工成本計(jì)劃必須與施工項(xiàng)目的其他計(jì)劃，如施工方案、生產(chǎn)進(jìn)度計(jì)劃、財(cái)務(wù)計(jì)劃、材料供應(yīng)及消耗計(jì)劃等密切結(jié)合，保持平衡。一方面，成本計(jì)劃要根據(jù)施工項(xiàng)目的生產(chǎn)、技術(shù)組織措施、勞動(dòng)工資、材料供應(yīng)和消耗等計(jì)劃來編制;另一方面，其他各項(xiàng)計(jì)劃指標(biāo)又影響著成本計(jì)劃，所以其他各項(xiàng)計(jì)劃在編制時(shí)應(yīng)考慮降低成本的要求，與成本計(jì)劃密切配合，而不能單純考慮單一計(jì)劃本身的要求。

3.采用先進(jìn)技術(shù)經(jīng)濟(jì)定額

施工成本計(jì)劃必須以各種先進(jìn)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)定額為依據(jù)，并結(jié)合工程的具體特點(diǎn)，采取切實(shí)可行的技術(shù)組織措施作保證。只有這樣，才能編制出既有科學(xué)依據(jù)，又切實(shí)可行的成本計(jì)劃，從而發(fā)揮施工成本計(jì)劃的積極作用。

4.統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理

編制成本計(jì)劃時(shí)應(yīng)采用統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理的原則，同時(shí)應(yīng)樹立全員進(jìn)行施工成本控制的理念。在項(xiàng)目經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下，以財(cái)務(wù)部門和計(jì)劃部門為主體，發(fā)動(dòng)全體職工共同進(jìn)行，總結(jié)降低成本的經(jīng)驗(yàn)，找出降低成本的正確途徑，使成本計(jì)劃的制定與執(zhí)行更符合項(xiàng)目的實(shí)際情況。

5.適度彈性

施工成本計(jì)劃應(yīng)留有一定的余地，保持計(jì)劃的彈性。在計(jì)劃期內(nèi)，項(xiàng)目經(jīng)理部的內(nèi)部或外部環(huán)境都有可能發(fā)生變化，尤其是材料供應(yīng)、市場(chǎng)價(jià)格等具有很大的不確定性，給擬定計(jì)劃帶來困難。因此在編制計(jì)劃時(shí)應(yīng)充分考慮到這些情況，使計(jì)劃具有一定的適應(yīng)環(huán)境變化的能力。

(二)施工成本計(jì)劃應(yīng)滿足的要求

1.合同規(guī)定的項(xiàng)目質(zhì)量和工期要求;

2.組織對(duì)項(xiàng)目成本管理目標(biāo)的要求;

3.以經(jīng)濟(jì)合理的項(xiàng)目實(shí)施方案為基礎(chǔ)的要求;

4.有關(guān)定額及市場(chǎng)價(jià)格的要求;

5.類似項(xiàng)目提供的啟示。

(三)施工成本計(jì)劃的具體內(nèi)容

1.編制說明

指對(duì)工程的范圍，投標(biāo)競(jìng)爭(zhēng)過程及合同條件，承包人對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理提出的責(zé)任成本目標(biāo)，施工成本計(jì)劃編制的指導(dǎo)思想和依據(jù)等具體說明.，

2.施工成本計(jì)劃的指標(biāo)

施工成本計(jì)劃的指標(biāo)應(yīng)經(jīng)過科學(xué)的分析預(yù)測(cè)確定，可以采用對(duì)比法、因素分析法等方法。

施工成本計(jì)劃一般情況下有以下三類指標(biāo)：

(1)成本計(jì)劃的數(shù)量指標(biāo)，如：

1)按子項(xiàng)匯總的工程項(xiàng)目計(jì)劃總成本指標(biāo);

2)按分部匯總的各單位工程(或子項(xiàng)目)計(jì)劃成本指標(biāo);

3)按人工、材料、機(jī)具等各主要生產(chǎn)要素劃分的計(jì)劃成本指標(biāo)。

(2)成本計(jì)劃的質(zhì)量指標(biāo)，如施工項(xiàng)目總成本降低率，可采用：

1)設(shè)計(jì)預(yù)算成本計(jì)劃降低率一設(shè)計(jì)預(yù)算總成本計(jì)劃降低額/設(shè)計(jì)預(yù)算總成本;

2)責(zé)任目標(biāo)成本計(jì)劃降低率一責(zé)任目標(biāo)總成本計(jì)劃降低額/責(zé)任目標(biāo)總成本。

(3)成本計(jì)劃的效益指標(biāo)，如工程項(xiàng)目成本降低額：

1)設(shè)計(jì)預(yù)算成本計(jì)劃降低額亍設(shè)計(jì)預(yù)算總成本一計(jì)劃總成本;

2)責(zé)任目標(biāo)成本計(jì)劃降低額一責(zé)任目標(biāo)總成本一計(jì)劃總成本。

3.按工程量清單列出的單位工程計(jì)劃成本匯總表，見表1Z2021110

單位工程計(jì)劃成本匯總表 表1Z202111

	清單項(xiàng)目編碼	清單項(xiàng)目名稱	合同價(jià)格	計(jì)劃成本
1
2
．．．．．．

4.按成本性質(zhì)劃分的單位工程成本匯總表，根據(jù)清單項(xiàng)目的造價(jià)分析，分別對(duì)人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)具費(fèi)和企業(yè)管理費(fèi)進(jìn)行匯總，形成單位工程成本計(jì)劃表。

成本計(jì)劃應(yīng)在項(xiàng)目實(shí)施方案確定和不斷優(yōu)化的前提下進(jìn)行編制，因?yàn)椴煌膶?shí)施方案將導(dǎo)致人、料、機(jī)費(fèi)和企業(yè)管理費(fèi)的差異。成本計(jì)劃的編制是施工成本預(yù)控的重要手段。

因此，應(yīng)在工程開工前編制完成，以便將計(jì)劃成本目標(biāo)分解落實(shí)，為各項(xiàng)成本的執(zhí)行提供明確的目標(biāo)、控制手段和管理措施。

三、施工成本控制

施工成本控制是在施工過程中，對(duì)影響施工成本的各種因素加強(qiáng)管理，并采取各種有效措施，將施工中實(shí)際發(fā)生的各種消耗和支出嚴(yán)格控制在成本計(jì)劃范圍內(nèi);通過動(dòng)態(tài)監(jiān)控并及時(shí)反饋，嚴(yán)格審查各項(xiàng)費(fèi)用是否符合標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算實(shí)際成本和計(jì)劃成本之間的差異并進(jìn)行分析，進(jìn)而采取多種措施，減少或消除施工中的損失浪費(fèi)。

建設(shè)工程項(xiàng)目施工成本控制應(yīng)貫穿于項(xiàng)目從投標(biāo)階段開始直至保證金返還的全過程，它是企業(yè)全面成本管理的重要環(huán)節(jié)。施工成本控制可分為事先控制、事中控制(過程控制)和事后控制。在項(xiàng)目的施工過程中，需按動(dòng)態(tài)控制原理對(duì)實(shí)際施工成本的發(fā)生過程進(jìn)行有效控制。

合同文件和成本計(jì)劃規(guī)定了成本控制的目標(biāo)，進(jìn)度報(bào)告、工程變更與索賠資料是成本控制過程中的動(dòng)態(tài)資料。

成本控制的程序體現(xiàn)了動(dòng)態(tài)跟蹤控制的原理。成本控制報(bào)告可單獨(dú)編制，也可以根據(jù)需要與進(jìn)度、質(zhì)量、安全和其他進(jìn)展報(bào)告結(jié)合，提出綜合進(jìn)展報(bào)告。

成本控制應(yīng)滿足下列要求：

(1)要按照計(jì)劃成本目標(biāo)值來控鍍生產(chǎn)要素的采購價(jià)格，并認(rèn)真做好材料、設(shè)備進(jìn)場(chǎng)數(shù)量和質(zhì)量的檢查、驗(yàn)收與保管;

(2)要控制生產(chǎn)要素的利用效率和消耗定額，如任務(wù)單管理、限額領(lǐng)料、驗(yàn)工報(bào)告審核等。同時(shí)要做好不可預(yù)見成本風(fēng)險(xiǎn)的分析和預(yù)控，包括編制相應(yīng)的應(yīng)急措施等;

(3)控制影響效率和消耗量，進(jìn)而引起成本增加的其他因素(如工程變更等);

(4)把施工成本管理責(zé)任制度與對(duì)項(xiàng)目管理者的激勵(lì)機(jī)制結(jié)合起來，以增強(qiáng)管理人員的成本意識(shí)和控制能力;

(5)承包人必須有一套健全的項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理制度，按規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)?xiàng)目資金的使用和費(fèi)用的結(jié)算支付進(jìn)行審核、審批，使其成為施工成本控制的一個(gè)重要手段。

四、施工成本核算

施工成本核算包括兩個(gè)基本環(huán)節(jié)：一是按照規(guī)定的成本開支范圍對(duì)施工費(fèi)用進(jìn)行歸集和分配，計(jì)算出施工費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額;二是根據(jù)成本核算對(duì)象，采用適當(dāng)?shù)姆椒?，?jì)算出該施工項(xiàng)目的總成本和單位成本。施工成本管理需要正確及時(shí)地核算施工過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，計(jì)算施工項(xiàng)目的實(shí)際成本。施工項(xiàng)目成本核算所提供的各種成本信息，是成本預(yù)測(cè)、成本計(jì)劃、成本控制、成本分析和成本考核等各個(gè)環(huán)節(jié)的依據(jù)。

施工成本核算一般以單位工程為對(duì)象，但也可以按照承包工程項(xiàng)目的規(guī)模、工期、結(jié)構(gòu)類型、施工組織和施工現(xiàn)場(chǎng)等情況，結(jié)合成本管理要求，靈活劃分成本核算對(duì)象。施工成本核算的基本內(nèi)容包括：

(1)人工費(fèi)核算;

(2)材料費(fèi)核算;

(3)周轉(zhuǎn)材料費(fèi)核算;

(4)結(jié)構(gòu)件費(fèi)核算;

(5)機(jī)械使用費(fèi)核算;

(6)措施費(fèi)核算;

(7)分包工程成本核算;

(8)企業(yè)管理費(fèi)核算;

(9)項(xiàng)目月度施工成本報(bào)告編制。

施工成本核算制是明確施工成本核算的原則、范圍、程序、方法、內(nèi)容、責(zé)任及要求的制度。項(xiàng)目管理必須實(shí)行施工成本核算制，它和項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任制等共同構(gòu)成了項(xiàng)目管理的運(yùn)行機(jī)制。公司層與項(xiàng)目經(jīng)理部的經(jīng)濟(jì)關(guān)系、管理責(zé)任關(guān)系、管理權(quán)限關(guān)系，以及項(xiàng)目管理組織所承擔(dān)的責(zé)任成本核算的范圍、核算業(yè)務(wù)流程和要求等，都應(yīng)以制度的形式作出明確的規(guī)定。

項(xiàng)目經(jīng)理部要建立一系列項(xiàng)目業(yè)務(wù)核算臺(tái)賬和施工成本會(huì)計(jì)賬戶，實(shí)施全過程的成本核算，具體可分為定期的成本核算和竣工工程成本核算。定期的成本核算如：每天、每周、每月的成本核算等，是竣工工程全面成本核算的基礎(chǔ)。

形象進(jìn)度、產(chǎn)值統(tǒng)計(jì)、實(shí)際成本歸集“三同步”，即三者的取值范圍應(yīng)是一致的。形象進(jìn)度表達(dá)的工程量、統(tǒng)計(jì)施工產(chǎn)值的工程量和實(shí)際成本歸集所依據(jù)的工程量均應(yīng)是相同的數(shù)值。

對(duì)竣工工程的成本核算，應(yīng)區(qū)分為竣工工程現(xiàn)場(chǎng)成本和竣工工程完全成本，分別由項(xiàng)目經(jīng)理部和企業(yè)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行核算分析，其目的在于分別考核項(xiàng)目管理績(jī)效和企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。

五、施工成本分析

施工成本分析是在施工成本核算的基礎(chǔ)上，對(duì)成本的形成過程和影響成本升降的因素進(jìn)行分析，以尋求進(jìn)一步降低成本的途徑，包括有利偏差的挖掘和不利偏差的糾正。施工成本分析貫穿于施工成本管理的全過程，它是在成本的形成過程中，主要利用施工項(xiàng)目的成本核算資料(成本信息)，與目標(biāo)成本、預(yù)算成本以及類似的施工項(xiàng)目的實(shí)際成本等進(jìn)行比較，了解成本的變動(dòng)情況;同時(shí)也要分析主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對(duì)成本的影響，系統(tǒng)地研究成本變動(dòng)的因素，檢查成本計(jì)劃的合理性，并通過成本分析，深入研究成本變動(dòng)的規(guī)律，尋找降低施工項(xiàng)目成本的途徑，以便有效地進(jìn)行成本控制。成本偏差的控制，分析是關(guān)鍵，糾偏是核心;要針對(duì)分析得出的偏差發(fā)生原因，采取切實(shí)措施，加以糾正。

成本偏差分為局部成本偏差和累計(jì)成本偏差。局部成本偏差包括按項(xiàng)目的月度(或周、天等)核算成本偏差、按專業(yè)核算成本偏差以及按分部分項(xiàng)作業(yè)核算成本偏差等;累計(jì)成本偏差是指已完工程在某一時(shí)間點(diǎn)上實(shí)際總成本與相應(yīng)的計(jì)劃總成本的差異。分析成本偏差的原因，應(yīng)采取定性和定量相結(jié)合的方法。

六、施工成本考核

施工成本考核是指在施工項(xiàng)目完成后，對(duì)施工項(xiàng)目成本形成中的各責(zé)任者，按施工項(xiàng)目成本目標(biāo)責(zé)任制的有關(guān)規(guī)定，將成本的實(shí)際指標(biāo)與計(jì)劃、定額、預(yù)算進(jìn)行對(duì)比和考核，評(píng)定施工項(xiàng)目成本計(jì)劃的完成情況和各責(zé)任者的業(yè)績(jī)，并以此給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)和處罰。通過成本考核，做到有獎(jiǎng)有懲，賞罰分明，才能有效地調(diào)動(dòng)每一位員工在各自施工崗位上努力完成目標(biāo)成本的積極性，從而降低施工項(xiàng)目成本，提高企業(yè)的效益。

施工成本考核是衡量成本降低的實(shí)際成果，也是對(duì)成本指標(biāo)完成情況的總結(jié)和評(píng)價(jià)。成本考核制度包括考核的目的、時(shí)間、范圍、對(duì)象、方式、依據(jù)、指標(biāo)、組織領(lǐng)導(dǎo)、評(píng)價(jià)與獎(jiǎng)懲原則等內(nèi)容。

以施工成本降低額和施工成本降低率作為成本考核的主要指標(biāo)，要加強(qiáng)公司層對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理部的指導(dǎo)，并充分依靠技術(shù)人員、管理人員和作業(yè)人員的經(jīng)驗(yàn)和智慧，防止項(xiàng)目管理在企業(yè)內(nèi)部異化為靠少數(shù)人承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的以包代管模式。成本考核也可分別考核公司層和項(xiàng)目經(jīng)理部。

公司層對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理部進(jìn)行考核與獎(jiǎng)懲時(shí)，既要防止虛盈實(shí)虧，也要避免實(shí)際成本歸集差錯(cuò)等的影響，使施工成本考核真正做到公平、公正、公開，在此基礎(chǔ)上落實(shí)施工成本管理責(zé)任制的獎(jiǎng)懲或激勵(lì)措施。

施工成本管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)都是相互聯(lián)系和相互作用的。成本預(yù)測(cè)是成本決策的前提，成本計(jì)劃是成本決策所確定目標(biāo)的具體化。成本計(jì)劃控制則是對(duì)成本計(jì)劃的實(shí)施進(jìn)行控制和監(jiān)督，保證決策的成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而成本核算又是對(duì)成本計(jì)劃是否實(shí)現(xiàn)的最后檢驗(yàn)，它所提供的成本信息又將為下一個(gè)施工項(xiàng)目成本預(yù)測(cè)和決策提供基礎(chǔ)資料。成本考核是實(shí)現(xiàn)成本目標(biāo)責(zé)任制的保證和實(shí)現(xiàn)決策目標(biāo)的重要手段。