中級經(jīng)濟(jì)師財(cái)政稅收專業(yè)備考知識點(diǎn)：現(xiàn)代稅收原則

網(wǎng)校小編根據(jù)往年經(jīng)濟(jì)師考試真題整理了中級經(jīng)濟(jì)師考試財(cái)政稅收專業(yè)備考常見的一些知識點(diǎn)，希望對您備考2016年中級經(jīng)濟(jì)師有幫助！

【真題】可以作為測定納稅人納稅能力大小的指標(biāo)有（）

A.收入

B.財(cái)產(chǎn)

C.家庭人口

D.年齡

E.消費(fèi)支出

【答案】ABE

【解析】本題考查現(xiàn)代稅收原則。測定納稅人納稅能力的強(qiáng)弱，通常有三種標(biāo)準(zhǔn)：收入、財(cái)產(chǎn)、消費(fèi)支出。參見教材P54.

【知識點(diǎn)擴(kuò)展】

現(xiàn)代稅收原則

現(xiàn)代稅收原則，是指適應(yīng)現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和現(xiàn)代國家社會政策需要，稅收所應(yīng)遵循的原則。一般認(rèn)為，適應(yīng)現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求和現(xiàn)代國家社會政策的需要，稅收應(yīng)遵循的基本原則主要有：財(cái)政原則、經(jīng)濟(jì)原則、公平原則等。

（一）稅收的財(cái)政原則

稅收的財(cái)政原則即稅收必須為國家籌集充足的財(cái)政資金，以滿足國家職能活動(dòng)需要的原則。其內(nèi)容包括財(cái)政收人和稅務(wù)行政兩方面，前者要求稅收必須保證國家收入的充分并富有彈性，以滿足各個(gè)時(shí)期、不同情況下的國家需要；后者要求稅務(wù)行政效率，稅制必須是確定的、合法的，征收方法是便利的，征收費(fèi)用是節(jié)約的、最少的。稅收的財(cái)政原則是稅收的共同原則，它為國家合理地分配國民收入，以滿足正常財(cái)政支出需要提供了理論依據(jù)。稅收的財(cái)政原則包括下列內(nèi)容：

（1）充裕原則，是指通過征稅獲得的收入要充分，能滿足一定時(shí)期財(cái)政支出的需要。充裕原則是對稅收作為財(cái)政收人形式的必然要求。一個(gè)較好的稅收制度，應(yīng)當(dāng)選擇稅源廣大、收入穩(wěn)定的征收對象，而且征收膽力較小，便于把應(yīng)收的稅收更好地收上來。

（2）彈性原則，是指稅收收入應(yīng)能隨著財(cái)政支出的需要進(jìn)行調(diào)整。這就要求，一方面要在經(jīng)濟(jì)增長、征稅對象和稅收收入之間建立密切聯(lián)系，要確保稅收隨著經(jīng)濟(jì)增長而增長；另一方面，要根據(jù)政府支出需要，適時(shí)適度地增減稅種、稅目，調(diào)整稅率。稅收彈性包含稅收收入彈性和稅率彈性兩個(gè)方面。

（3）便利原則，是指稅收要使納稅人付出的“奉行費(fèi)用”較少，必須確立盡可能方便納稅人納稅的稅收制度。便利原則有以下兩個(gè)要求：一是要確立盡可能筒化和便利的納稅期限和繳納方法（包括納稅地點(diǎn)和納稅手續(xù)等），二是稅收制度應(yīng)由民意機(jī)關(guān)參與制定，并保持相對穩(wěn)定，不可朝令夕改，令納稅人無所適從。有關(guān)納稅人、納稅日期、納稅方法、征稅對象、稅率等確定后，征稅雙方都必須認(rèn)真執(zhí)行，不準(zhǔn)任意侵犯納稅人的正當(dāng)權(quán)利。

（4）節(jié)約原則，是指稅收要以盡可能少的稅務(wù)行政費(fèi)用，獲取應(yīng)得的稅收收入。節(jié)約原則要求稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置要合理，人員要精干，征收方法要適當(dāng)，力避機(jī)構(gòu)擁腫，人浮于事，空耗納稅人所納稅款。

（二）稅收的經(jīng)濟(jì)原則

稅收的經(jīng)濟(jì)原則是稅收制度的建立原則之一，即稅制的建立應(yīng)有利于保護(hù)國民經(jīng)濟(jì)，避免稅收妨害生產(chǎn)的消極作用，進(jìn)而促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、均衡的發(fā)展。它要求：①在征稅時(shí)要保護(hù)稅本，即不阻礙投資和不影響生產(chǎn)者的積極性，并要支持新興產(chǎn)業(yè)和鼓勵(lì)對外貿(mào)易；②要求正確選擇征稅對象和稅源；③正確地設(shè)計(jì)稅率；④稅收的轉(zhuǎn)嫁與舊宿要顧及稅收對經(jīng)濟(jì)的影響。另外，還要發(fā)揮稅收對經(jīng)濟(jì)資源配置的作用。稅收的經(jīng)濟(jì)原則是自瓦格納以來的資產(chǎn)階級經(jīng)濟(jì)學(xué)家針對資本主義稅收提出的，特別是到了凱恩斯以后，更把稅收看成是經(jīng)濟(jì)的自動(dòng)穩(wěn)定器，要求稅收促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的提高，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的有效配置，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與繁榮。

（1）配置原則。稅收活動(dòng)必須遵循有利于資源有效配置的原則。稅收的配置原則要求：第一，當(dāng)資源已經(jīng)處于最優(yōu)配置狀態(tài)時(shí)，稅收活動(dòng)就應(yīng)不妨礙最優(yōu)配置狀態(tài)。第二，當(dāng)資源汪未處于最優(yōu)配置狀態(tài)時(shí)，稅收活動(dòng)、稅負(fù)輕重就應(yīng)促使資源的轉(zhuǎn)移和重新配置，以提高資源的利用效率，如當(dāng)資源在私人部門利用的效率小于在公共郁門的利用效率時(shí)，就應(yīng)進(jìn)一步征稅和擴(kuò)大公共部門的支出。

（2）效率原則。效率原則是現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下的重要原則之一。因?yàn)椋孩佻F(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)是高效率的經(jīng)濟(jì)，以現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制為基礎(chǔ)的資源配置方式，其基本要求是資源配置的最優(yōu)化和經(jīng)濟(jì)效益的很大化；②從根本上說，企業(yè)在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中的競爭是效率競爭，通過追求效率很大化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)資源的有效利用，從而促進(jìn)生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)高效率地發(fā)展；③貫徹稅收效率原則，能夠適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)高效率這一基本特點(diǎn)的需要，通過稅收合理引導(dǎo)資源的有效配置和生產(chǎn)要素的合理流動(dòng)，從而達(dá)到提高社會整體經(jīng)濟(jì)效率的目的。此外，貫徹效率原則，也是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的必然要求。

稅收效率原則的含義是多方面的：①從資源配置方面說，稅收要有利于資源的有效配置，使社會從可利用的資源中獲得很大的利益；②從經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方面講，稅收要有利于經(jīng)濟(jì)機(jī)制的有效運(yùn)行，不應(yīng)對市場機(jī)制的運(yùn)行發(fā)生干擾和扭曲；③從稅務(wù)行政方面看，征收制度要筒便，征收費(fèi)用要節(jié)省。概括來講，稅收效率原則就是要求國家征稅要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制的有效運(yùn)行，提高稅務(wù)行政的管理效率。稅收效率原則分為稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則和稅收本身的效率原則兩個(gè)方面。

1）稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則。稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則，是指稅收應(yīng)有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)行。檢驗(yàn)稅收經(jīng)濟(jì)效率原則的標(biāo)準(zhǔn)，是稅收額外負(fù)擔(dān)最小化和額外收益很大化。即國家稅收不應(yīng)對經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生干擾。稅收在將社會資源從納稅人手中轉(zhuǎn)移到政府部門的過程中，勢必會對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生影響。如果這種影響僅限于征稅數(shù)額本身，此乃稅收的正常負(fù)擔(dān)；如果除正常負(fù)擔(dān)以外，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)因此受到千擾和阻礙，社會利益因此而受到削弱，便產(chǎn)生了稅收的額外負(fù)擔(dān)；如果除正常負(fù)擔(dān)以外，還促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，社會利益得到增加，便產(chǎn)生了稅收的額外收益。因此，國家征稅應(yīng)當(dāng)遵循這樣一個(gè)原則：征稅必須使社會承受的額外負(fù)擔(dān)為最小，以最小的額外負(fù)擔(dān)換取很大的經(jīng)濟(jì)效率。

2）稅收本身的效率原則。稅收本身的效率原則，是指應(yīng)節(jié)約稅收行政費(fèi)用的原則。要提高稅務(wù)行政管理的效率，必須節(jié)約行政費(fèi)用。其基本要求就是以最小的稅收成本取得很大的稅收收人，也就是指包含稅收成本在內(nèi)的稅收名義收入與扣除稅收成本之后的實(shí)際收人之間的差額為最小。提高稅收本身效率的途徑大體有以下幾個(gè)方面：運(yùn)用先進(jìn)科學(xué)的方法菅理稅務(wù)，防止稅務(wù)人員拘私舞弊，以節(jié)約征收費(fèi)用；簡化稅制，使納稅人易于理解掌握；盡量給納稅人以方便，以壓低奉行費(fèi)用；盡可能將納稅人所花費(fèi)的奉行費(fèi)用轉(zhuǎn)化為稅務(wù)部門所支出的征收費(fèi)用，以減少納稅人負(fù)擔(dān)和費(fèi)用分配的不公，增加稅務(wù)支出的透明度，進(jìn)而達(dá)到壓縮稅收成本的目的。

（三）稅收的公平原則

稅收的公平原則指稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)公平合理地分配于全體社會成員之間。該原則被瓦格納稱為社會正義原則。在當(dāng)代西方稅收學(xué)界看來，稅收公平原則是設(shè)計(jì)和實(shí)施稅收制度的最重要的原則，該原則指國家征稅要使各個(gè)納稅人承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)，并使各個(gè)納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持均衡。稅收公平原則應(yīng)包括兩方面內(nèi)容，即普遍原則和平等原則。

（1）普遍原則。除特殊情況外，稅收應(yīng)由本國全體公民共同負(fù)擔(dān)。在納稅問題上，不允許任何階級、階層'任何經(jīng)濟(jì)成分，任何個(gè)人或法人享有免稅特權(quán)。當(dāng)然，基于某種經(jīng)濟(jì)和社會原因，或依國際慣例，應(yīng)予免稅者除外。

（2）平等原則。指稅收負(fù)擔(dān)要公平合理地分配于社會各成員身上?，F(xiàn)代社會的公平原則主要指平等原則。該原則具體體現(xiàn)于兩個(gè)方面，一是橫向公平，二是縱向公平。

橫向公平，又稱“水平公平”，是指對相同境遇的人課征相同的稅收。橫向公平有時(shí)也用課稅的普遍性來解釋，即在一個(gè)國家的稅收菅轄權(quán)范圍之內(nèi)，要使稅收普遍課征于一切應(yīng)納稅的自然人和法人，不讓任何人、任何企業(yè)有任何形式的免稅特權(quán)。橫向公平具有以下四個(gè)方面的要求：①排除特權(quán)階層免稅；②自然人和法人均需納稅；③公私經(jīng)濟(jì)均等征稅；④對本國人和外國人在征稅上一視同仁。不過，現(xiàn)行國家對公共法人和公益法人，對外國使節(jié)為避免重復(fù)征稅而給予的免稅，不被認(rèn)為是違背橫向公平要求的。

縱向公平，又稱“垂直公平”，即對不同境遇的人課征不同的稅收。判斷“境遇”的標(biāo)準(zhǔn)，一般包括受益標(biāo)準(zhǔn)和能力標(biāo)準(zhǔn)。

1）受益標(biāo)準(zhǔn)。受益標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)每個(gè)人從政府公共服務(wù)中獲得的利益來確定其應(yīng)承擔(dān)的稅收。根據(jù)受益標(biāo)準(zhǔn)，橫向公平可以解釋為從政府公共服務(wù)活動(dòng)中獲益相同的人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相同的稅收，每一社會成員所承擔(dān)的稅收應(yīng)與他從政府公共服務(wù)活動(dòng)中能夠獲取的利益相等?？v向公平可以解釋為根據(jù)納稅人從政府公共服務(wù)活動(dòng)中獲益的不同，而承擔(dān)不同的稅收。

2）能力標(biāo)準(zhǔn)。能力標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)每個(gè)人納稅能力的大小來確定個(gè)人應(yīng)承擔(dān)的稅收。根據(jù)能力標(biāo)準(zhǔn)，橫向公平可解釋為具有相同納稅能力的人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相同的稅收；縱向公平可解釋為具有不同納稅能力的人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)不同的稅收。測定納稅人納稅能力的強(qiáng)弱，通常有三種標(biāo)準(zhǔn)：收人、財(cái)產(chǎn)和消費(fèi)支出。

收人通常被認(rèn)為是測定納稅人納稅能力的最好的尺度。因?yàn)槭杖俗钅軟Q定一個(gè)人在特定時(shí)期內(nèi)的消費(fèi)和添增其財(cái)富的能力。收入多，反映納稅人的納稅能力大，反之則小。收入一般是以貨幣收入來計(jì)算的，而許多納稅人可取得除貨幣收人之外的實(shí)物收入，對實(shí)物收入也應(yīng)征稅，否則，顯然不夠公平。納稅人的收人有多種來源，既包括勤勞收入，又包括不勞而獲的偶然收人或其他收人。對不同來源的收人加以區(qū)分，予以不同征稅，也是公平原則的要求。

財(cái)產(chǎn)也可以被認(rèn)為是衡量納稅人納稅能力的合適尺度。財(cái)產(chǎn)代表著納稅人獨(dú)立的支付能力。一方面納稅人可以利用財(cái)產(chǎn)賺取收人，僅僅擁有財(cái)產(chǎn)本身也可使其產(chǎn)生某種滿足；另一方面納稅人通過遺產(chǎn)繼承或接受捐贈(zèng)而增加的財(cái)產(chǎn)擁有量，的確會給其帶來好處，增強(qiáng)其納稅能力。

消費(fèi)支出可作為測定納稅人納稅能力的又一尺度。因?yàn)橄M(fèi)支出的多少，通常反映著一個(gè)人的納稅能力。消費(fèi)支出多的，其納稅能力強(qiáng)；消費(fèi)支出少的，其納稅能力弱。

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