經(jīng)濟(jì)師《經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)知識》考試備考知識點(diǎn)：會計(jì)記錄方法

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【真題】下列借貸記賬試算平衡等式中，正確的有（）

A.全部會計(jì)科目本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部會計(jì)科目本期貸方發(fā)生額合計(jì)

B.全部會計(jì)科目借方期末余額合計(jì)=全部會計(jì)科目貸方期末余額合計(jì)

C.全部會計(jì)科目借方期初余額合計(jì)=全部會計(jì)科目貸方期初余額合計(jì)

D.全部資產(chǎn)賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部資產(chǎn)賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)

E.全部資產(chǎn)賬戶借方期末余額合計(jì)=全部資產(chǎn)賬戶貸方期末余額合計(jì)

【答案】ABC

【解析】本題考查會計(jì)記錄的方法。發(fā)生額試算平衡公式：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)。余額試算平衡公式：（1）全部賬戶的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期余額合計(jì)；（2）全部賬戶的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)。參見教材P223.

【知識點(diǎn)擴(kuò)展】

會計(jì)記錄的方法

會計(jì)記錄的方法主要包括：設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿。

1.設(shè)置賬戶。為了序時(shí)、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生而引發(fā)的會計(jì)要素的增減變動(dòng)，提供各種會計(jì)信息，需要根據(jù)規(guī)定的會計(jì)科目在賬簿中開設(shè)賬戶。賬戶是根據(jù)以會計(jì)要素劃分的會計(jì)科目設(shè)置的，具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計(jì)要素各項(xiàng)目增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體，是對會計(jì)要素進(jìn)行分類核算的工具。賬戶設(shè)置一般以會計(jì)科目作為它的名稱，與會計(jì)科目的級次相對應(yīng)。會計(jì)科目是指對會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類的項(xiàng)目。會計(jì)科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)収關(guān)系不同分為總分類科目和明細(xì)分類科目。

賬戶可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。按照賬戶所反映的會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類，可以分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、收人類、成本類、費(fèi)用類和損益類。按照賬戶所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)収關(guān)系，可以分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。

賬戶的基本結(jié)構(gòu)是由會計(jì)要素的數(shù)量變化情況決定的。由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生所引起的各項(xiàng)會計(jì)要素的變魂，從數(shù)量上看不外乎增加和減少兩種情況。因此，賬戶結(jié)構(gòu)也相應(yīng)地分為兩個(gè)基本部分，劃分為左方（記賬符號為借）右方（記賬符號為貸）兩個(gè)方向，一方登記增加，另一方登記減少。資產(chǎn)、成本、費(fèi)用類賬戶，借方登記增加額、貸方登記減少額；負(fù)債、所有者權(quán)益、收人類賬戶，借方登記減少額、貸方登記增加額。賬戶中登記本期增加的金額稱為本期增加發(fā)生額，登記本期減少的金額稱為本期減少發(fā)生額，增減相抵后的差額稱為余額，余額按照時(shí)間不同分為期初余額和期末余額，其基本關(guān)系是：

期末余額=期初余額 本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額

對于資產(chǎn)、成本、費(fèi)用類賬戶：

期末余額=期初余額 本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

對于負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類賬戶：

期末余額二期初余額 本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

為了全面記錄賬戶變化，需要設(shè)置賬簿，匯總各賬戶記錄，每一個(gè)賬戶只表現(xiàn)為賬簿中的某張或某些賬頁，記錄內(nèi)容一般包括賬戶的名稱（即會計(jì)科目）日期和摘要（記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期和概括說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容）增加和減少的金額及余額、憑證號數(shù)（說明賬戶記錄的依據(jù)）

2.復(fù)式記賬。

（1）復(fù)式記賬法的概念。復(fù)式記賬是對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額，同時(shí)計(jì)人兩個(gè)或兩個(gè)以上的有關(guān)賬戶的一種記賬方法。它是以會計(jì)等式為依據(jù)建立的一種記賬方法，通過對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶中進(jìn)行記錄，通過賬戶記錄可以全面、清晰地反映出有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的來龍去脈，通過賬戶的平衡關(guān)系，可以檢查有關(guān)業(yè)務(wù)的記錄是否正確。復(fù)式記賬法由于反陜?nèi)妗⒈阌跈z查的特點(diǎn)，被世界各國公認(rèn)為是一種科學(xué)的記賬方法。主要的復(fù)式記賬法有借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法，其中借貸記賬法是一種被普遍接受并廣泛使用的記賬方法。

（2）借貸記賬法。借貸記賬法是以“借”“貸”作為記賬符號，反映各項(xiàng)會計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種記賬方法。按照會計(jì)等式建立的資產(chǎn)負(fù)債表，資產(chǎn)的項(xiàng)目一般列在左方，負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目一般列在右方。為了使賬戶中的記錄與資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)相吻合，各項(xiàng)資產(chǎn)的期初余額應(yīng)分別記入該賬戶的左方（借方）；各項(xiàng)負(fù)債和所有者權(quán)益的期初余額，應(yīng)分別記入該賬戶的右方（貸方）這樣，在賬戶中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，資產(chǎn)的增加，應(yīng)記在與資產(chǎn)期初余額的同一方向，即賬戶的左方（借方）；資產(chǎn)的減少，應(yīng)記在資產(chǎn)增加的相反方向，即賬戶的右方（貸方）；同樣道理，負(fù)債與所有者權(quán)益的增加，應(yīng)記在賬戶的右方（貸方）；負(fù)債與所有者權(quán)益的減少，應(yīng)記在賬戶的左方（借方）上述內(nèi)容和登記方法，構(gòu)成借貸記賬法下賬戶的基本結(jié)構(gòu)：左方為借方，右方為貸方。借方核算資產(chǎn)期初余額、資產(chǎn)增加、負(fù)債與所有者權(quán)益減少和資產(chǎn)期末余額；貸方核算負(fù)債與所有者權(quán)益期初余額、負(fù)債與所有者權(quán)益增加、資產(chǎn)減少和負(fù)債與所有者權(quán)益期末余額。

借貸記賬法的記賬規(guī)則，是“有借必有貸，借貸必相等”。借貸記贓法下，為了保證一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶中登記的正確性，需要在一定時(shí)期終了時(shí)，根據(jù)會計(jì)等式的基本原理，即根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確，對賬戶記錄進(jìn)行試算平衡。試算平衡是通過編制總分類賬戶試算平衡表進(jìn)行的，可以采用兩種試算平衡方法，即發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法，要求都是借貸平衡。發(fā)生額試算平衡法公式為：

全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)

余額試算平衡法公式為：

全部賬戶的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期初余額合計(jì)

全部賬戶的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)

3.填制和審核憑證。會計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。它是具有一定格式、用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書面證明。填制和審核會計(jì)憑證，是會計(jì)工作的開始。會計(jì)憑證按其填制程序和用途可以分為原始憑征和記賬憑證兩類。

原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的，用以證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或者完成情況，并作為記賬原始依據(jù)的會計(jì)憑證。通過填制和審核會計(jì)憑證，可以控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，保證會計(jì)資料真實(shí)正確，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，為記賬提供可靠依據(jù)，保證會計(jì)記錄真實(shí)可靠。

記賬憑證是會計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證，用來確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸的會計(jì)科目和金額而填制的，作為登記賬簿直接依據(jù)的會計(jì)憑證。在登記賬簿之前，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容編制會計(jì)分錄，然后據(jù)以登記賬簿。在實(shí)際工作中，會計(jì)分錄是通過填制記賬憑證來完成的。

4.登記賬簿。賬簿是指由一定格式的賬頁組成的，以會計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。設(shè)置和登記賬簿，是會計(jì)工作得以開展的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是聯(lián)結(jié)會計(jì)憑證與財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的中間環(huán)節(jié)。賬簿是保存會計(jì)數(shù)據(jù)資料的重要工具，是編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。

登記賬簿就是將會計(jì)憑證記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，序時(shí)、分類地記入有關(guān)簿籍中設(shè)置的各個(gè)賬戶。登記賬簿必須以憑證為根據(jù)，并定期進(jìn)行結(jié)賬、對賬，以便為編制會計(jì)報(bào)表提供完整而又系統(tǒng)的會計(jì)數(shù)據(jù)。

按照賬簿的用途分類，賬簿可分為序時(shí)賬簿、分類賬簿、備查賬簿。

為了保證會計(jì)賬簿所提供會計(jì)資料的真實(shí)、完整，會計(jì)人員在登記賬簿時(shí)，需要定期做好對賬工作，做到賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符、賬表相符，對賬工作至少每年進(jìn)行一次。

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