一建經(jīng)濟(jì)教材：1Z102014會計(jì)要素的組成和會計(jì)等式的應(yīng)用

1Z102014會計(jì)要素的組成和會計(jì)等式的應(yīng)用

一、會計(jì)要素的組成

會計(jì)要素，又稱會計(jì)對象要素，是指按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征對會計(jì)對象所作的基本分類，是用以反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和確定經(jīng)營成果的因素。對營利性企業(yè)來說，我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確定會計(jì)要素。會計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。

(一)資產(chǎn)

指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)所形成的，由企業(yè)所擁有或控制的，能以貨幣計(jì)量的并預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。

1.資產(chǎn)的特征

(1)資產(chǎn)是由于過去的交易或事項(xiàng)所形成的，如過去購買、生產(chǎn)、建造等，預(yù)期在未來發(fā)生的交易或事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。即資產(chǎn)是現(xiàn)實(shí)中的資產(chǎn)而不是預(yù)期的資產(chǎn)(如談判或計(jì)劃中的)。

(2)該項(xiàng)資源必須為企業(yè)所擁有或控制，指企業(yè)享有該項(xiàng)資源的所有權(quán)，或雖不享有所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。這樣才能排他性地從中獲取經(jīng)濟(jì)利益。

(3)該資源能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，指直接或間接導(dǎo)致現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。如貨幣資金可以用于購買所需商品，廠房、機(jī)器設(shè)備、原材料可以用于生產(chǎn)經(jīng)營過程，制造商品出售后收回貨款即為企業(yè)獲得的經(jīng)濟(jì)利益。

(4)該資源的成本或價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

2.資產(chǎn)的分類

按資產(chǎn)的流動(dòng)性可將其分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)(即長期資產(chǎn))兩類，其內(nèi)容為：

(1)流動(dòng)資產(chǎn)：可以在一年內(nèi)或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、耗用的資產(chǎn)。如現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、短期投資、存貨等。

(2)長期資產(chǎn)：是指變現(xiàn)期間或使用壽命超過一年或長于一年的一個(gè)營業(yè)周期的資產(chǎn)，包括長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、其他資產(chǎn)。

長期投資：準(zhǔn)備持有一年以上，不隨時(shí)變現(xiàn)的股票、債券和其他投資。

(3)固定資產(chǎn)：使用期限較長，單位價(jià)值較高，并且在使用過程中保持原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。如房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備等。

(4)無形資產(chǎn)：指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康牡亩钟械摹]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)和商譽(yù)等。

(5)其他資產(chǎn)：除上述資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，如長期待攤費(fèi)用、銀行凍結(jié)財(cái)產(chǎn)、訴訟中的財(cái)產(chǎn)等。

(二)負(fù)債

由于過去的交易或事項(xiàng)所形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

1.負(fù)債的特征

(1)這種現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)或者說經(jīng)濟(jì)責(zé)任，其清償會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

(2)負(fù)債是由于過去的交易或事項(xiàng)形成的。

(3)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。

(4)負(fù)債有確切的債權(quán)人和償還日期，或者債權(quán)人和償還日期可以合理加以估計(jì)。

2.負(fù)債的分類

負(fù)債按流動(dòng)性分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債。

(1)流動(dòng)負(fù)債：指在一年內(nèi)或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。如短期借款、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金等。

(2)長期負(fù)債：指在一年以上或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上償還的債務(wù)。如應(yīng)付債券、長期借款、長期應(yīng)付款等。

(三)所有者權(quán)益

所有者權(quán)益是企業(yè)投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，是企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的凈額。所有者權(quán)益表明了企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，即企業(yè)歸誰所有。

1.所有者權(quán)益的特征

(1)無須償還。除非發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需償還所有者權(quán)益。

(2)企業(yè)清算時(shí)，接受清償在負(fù)債之后，所有者權(quán)益是對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。

(3)可分享企業(yè)利潤。所有者能憑借所有者權(quán)益參與利潤的分配。

2.所有者權(quán)益的內(nèi)容

(1)實(shí)收資本：所有者按出資比例實(shí)際投入到企業(yè)的資本。

(2)資本公積：指由投資者投入但不構(gòu)成實(shí)收資本，或從其他非收益來源取得，由全體所有者共同享有的資金。包括資本溢價(jià)、資產(chǎn)評估增值、接受捐贈、外幣折算差額等。

(3)盈余公積：按照規(guī)定從企業(yè)的稅后利潤中提取的公積金。主要用來彌補(bǔ)企業(yè)以前的虧損和轉(zhuǎn)增資本。

(4)未分配利潤：本年度沒有分配完的利潤，可以留待下一年度進(jìn)行分配。

(四)收入

收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常經(jīng)營活動(dòng)中所形成的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流人。包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

(五)費(fèi)用

費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)和銷售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所發(fā)生的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

(六)利潤

利潤是企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果，是一定會計(jì)期間收人、費(fèi)用相抵后的差額。通常反映利潤的指標(biāo)有兩個(gè)，一是利潤總額，二是凈利潤。

有關(guān)收入、費(fèi)用、利潤的進(jìn)一步的知識參見本章相關(guān)內(nèi)容。

上述六個(gè)會計(jì)要素中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是反映企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)要素，也稱為靜態(tài)會計(jì)要素;收入、費(fèi)用和利潤是反映某一時(shí)期經(jīng)營成果的會計(jì)要素，也稱為動(dòng)態(tài)會計(jì)要素。

二、會計(jì)等式的應(yīng)用

會計(jì)等式，也稱會計(jì)平衡公式，或會計(jì)方程式，它是對各會計(jì)要素的內(nèi)在經(jīng)濟(jì)關(guān)系利用數(shù)學(xué)公式所作的概括表達(dá)，即反映各會計(jì)要素?cái)?shù)量關(guān)系的等式。它揭示各會計(jì)要素之間的聯(lián)系，是復(fù)式記賬、試算平衡和編制會計(jì)報(bào)表的理論依據(jù)。會計(jì)基本的等式分為靜態(tài)會計(jì)等式和動(dòng)態(tài)會計(jì)等式。

1.靜態(tài)會計(jì)等式的應(yīng)用

靜態(tài)會計(jì)等式是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)等式，是由靜態(tài)會計(jì)要素(資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益)組合而成。其公式為“資產(chǎn)=負(fù)債 所有者權(quán)益”。

這一等式反映了資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三個(gè)會計(jì)要素之間的關(guān)系，揭示了企業(yè)在某一特定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，也稱為財(cái)務(wù)狀況等式。具體而言，它表明了企業(yè)在某一特定時(shí)點(diǎn)所擁有的各種資產(chǎn)以及債權(quán)人和投資者對企業(yè)資產(chǎn)要求權(quán)的基本狀況，表明企業(yè)所擁有的全部資產(chǎn)，都是由投資者和債權(quán)人提供的。

2.動(dòng)態(tài)會計(jì)等式的應(yīng)用

動(dòng)態(tài)會計(jì)等式是反映企業(yè)在一定會計(jì)期間經(jīng)營成果的會計(jì)等式，是由動(dòng)態(tài)會計(jì)要素(收入、費(fèi)用和利潤)組合而成。其公式為“收入=費(fèi)用-利潤”

這一會計(jì)等式反映了收入、費(fèi)用和利潤三個(gè)會計(jì)要素的關(guān)系，揭示了企業(yè)在某一特定期間的經(jīng)營成果，也稱為財(cái)務(wù)成果等式。

靜態(tài)會計(jì)等式是編制資產(chǎn)負(fù)債表的重要依據(jù);動(dòng)態(tài)會計(jì)等式是編制利潤表的重要依據(jù)。

在靜態(tài)會計(jì)等式和動(dòng)態(tài)會計(jì)等式的基礎(chǔ)上，還可以組合成綜合會計(jì)等式。其公式為“資產(chǎn)=負(fù)債 (所有者權(quán)益 收入-費(fèi)用)”。這一等式綜合了企業(yè)利潤分配前財(cái)務(wù)狀況等式和經(jīng)營成果等式之間的關(guān)系，揭示了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果之間的相互聯(lián)系。

企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都不會改變會計(jì)等式的平衡關(guān)系。具體包括以下情形：資產(chǎn)和權(quán)益同增(這里的權(quán)益包括負(fù)債和所有者權(quán)益，負(fù)債也稱為債權(quán)人權(quán)益，下同)，資產(chǎn)和權(quán)益總計(jì)增加;資產(chǎn)和權(quán)益同減，資產(chǎn)和權(quán)益總計(jì)減少;資產(chǎn)一增一減，增減金額相等，資產(chǎn)和權(quán)益總計(jì)不變;權(quán)益一增一減，增減金額相等，資產(chǎn)和權(quán)益總計(jì)不變。