注會(huì)會(huì)計(jì)經(jīng)典綜合題
1.甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)為上市公司，該公司2x20年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:
(1)1月1日，以3000萬元從二級(jí)市場(chǎng)購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的2年期公司債券，其業(yè)務(wù)模式是為收取合同現(xiàn)金流量并滿足流動(dòng)性需求，即甲公司對(duì)該部分債券以收取合同現(xiàn)金流量進(jìn)行日常管理，但當(dāng)甲公司資金發(fā)生緊缺時(shí)，將出售該債券以保證經(jīng)營所需的流動(dòng)資金。2x20年12月31日，乙公司債券的公允價(jià)值為 3150萬元。
(2)2月20日，甲公司閑置資金1000萬美元用于購買某銀行發(fā)售的外匯理財(cái)產(chǎn)品，理財(cái)產(chǎn)品合同規(guī)定:該理財(cái)產(chǎn)品存續(xù)期為365天，預(yù)期年化收益率為3%，不保證本金及收益，持有期間內(nèi)每月1日可開放贖回，且無法通過合同現(xiàn)金流量測(cè)試。甲公司計(jì)劃將該投資持有至到期。當(dāng)日，美元對(duì)人民幣的匯率為1美元=6.40元人民幣。
(3)9月30日，甲公司自外部購入一項(xiàng)正在進(jìn)行中的研發(fā)項(xiàng)目，以銀行存款支付價(jià)款1000萬元，甲公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)目前期研發(fā)已經(jīng)形成一定的技術(shù)雛形，預(yù)計(jì)能夠帶來的經(jīng)濟(jì)利益流入足以補(bǔ)償外購成本。甲公司組織自身研發(fā)團(tuán)隊(duì)在該項(xiàng)目基礎(chǔ)上進(jìn)一步研發(fā)，當(dāng)年度共發(fā)生研發(fā)支出600萬元，通過銀行存款支付。甲公司判斷有關(guān)支出均符合資本化條件，至2x20年年末，該項(xiàng)目仍處于研發(fā)過程中。
稅法規(guī)定，企業(yè)自行研發(fā)的項(xiàng)目，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定資本化的部分，其計(jì)稅基礎(chǔ)為資本化金額的175%，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定費(fèi)用化的部分，當(dāng)期可予稅前扣除的金額為費(fèi)用化金額的 175%。
(4)7月2日，甲公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)授予其100名管理人員每人10萬份股票期權(quán)，每份期權(quán)于到期日可以5元/股的價(jià)格購買甲公司1股普通股，但被授予股票期權(quán)的管理人員必須在甲公司工作滿2年才可行權(quán)。甲公司因該股權(quán)激勵(lì)于當(dāng)年確認(rèn)了500萬元的股份支付費(fèi)用。稅法規(guī)定行權(quán)時(shí)股票公允價(jià)值與實(shí)際支付價(jià)款之間的差額，可在行權(quán)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。甲公司預(yù)計(jì)該股票期權(quán)行權(quán)時(shí)可予稅前抵扣的金額為2200萬元。其他有關(guān)資料:
第一，不考慮除所得稅外其他相關(guān)稅費(fèi)的影響。甲公司適用的所得稅稅率為25%，假定甲公司在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。第二，甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。
要求:
甲公司2x20年發(fā)生的上述交易或事項(xiàng)，分別說明其應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理并說明理由，分別編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;分別說明上述交易或事項(xiàng)是否產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的暫時(shí)性差異，是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅，并分別編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
交易事項(xiàng)(1)，
將購入的乙公司 3000萬元的債券劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。
1）理由:因甲公司持有該債券業(yè)務(wù)模式是為收取合同現(xiàn)金流量并滿足流動(dòng)性需求，即公司資金發(fā)生緊缺時(shí)，將出售該債券，應(yīng)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下:
借：其他債權(quán)投資 3000
貸：銀行存款 3000
借：其他債權(quán)投資 150
貸：其他綜合收益 150
2）2x20年12月31日，該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3150萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為3000萬元。資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異150萬元，并確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債37.5 萬元(150*25%)。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下:
借：其他債權(quán)投資 37.5
貸：遞延所得稅負(fù)債 ?37.5
交易事項(xiàng)(2)
