注會會計經(jīng)典綜合題
1.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為上市公司，該公司2x20年發(fā)生的有關交易或事項如下:
(1)1月1日，以3000萬元從二級市場購入乙公司當日發(fā)行的2年期公司債券，其業(yè)務模式是為收取合同現(xiàn)金流量并滿足流動性需求，即甲公司對該部分債券以收取合同現(xiàn)金流量進行日常管理，但當甲公司資金發(fā)生緊缺時，將出售該債券以保證經(jīng)營所需的流動資金。2x20年12月31日，乙公司債券的公允價值為 3150萬元。
(2)2月20日，甲公司閑置資金1000萬美元用于購買某銀行發(fā)售的外匯理財產品，理財產品合同規(guī)定:該理財產品存續(xù)期為365天，預期年化收益率為3%，不保證本金及收益，持有期間內每月1日可開放贖回，且無法通過合同現(xiàn)金流量測試。甲公司計劃將該投資持有至到期。當日，美元對人民幣的匯率為1美元=6.40元人民幣。
(3)9月30日，甲公司自外部購入一項正在進行中的研發(fā)項目，以銀行存款支付價款1000萬元，甲公司預計該項目前期研發(fā)已經(jīng)形成一定的技術雛形，預計能夠帶來的經(jīng)濟利益流入足以補償外購成本。甲公司組織自身研發(fā)團隊在該項目基礎上進一步研發(fā)，當年度共發(fā)生研發(fā)支出600萬元，通過銀行存款支付。甲公司判斷有關支出均符合資本化條件，至2x20年年末，該項目仍處于研發(fā)過程中。
稅法規(guī)定，企業(yè)自行研發(fā)的項目，按照會計準則規(guī)定資本化的部分，其計稅基礎為資本化金額的175%，按照會計準則規(guī)定費用化的部分，當期可予稅前扣除的金額為費用化金額的 175%。
(4)7月2日，甲公司經(jīng)股東大會批準授予其100名管理人員每人10萬份股票期權，每份期權于到期日可以5元/股的價格購買甲公司1股普通股，但被授予股票期權的管理人員必須在甲公司工作滿2年才可行權。甲公司因該股權激勵于當年確認了500萬元的股份支付費用。稅法規(guī)定行權時股票公允價值與實際支付價款之間的差額，可在行權期間計算應納稅所得額時扣除。甲公司預計該股票期權行權時可予稅前抵扣的金額為2200萬元。其他有關資料:
第一，不考慮除所得稅外其他相關稅費的影響。甲公司適用的所得稅稅率為25%，假定甲公司在未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。第二，甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的即期匯率折算。
要求:
甲公司2x20年發(fā)生的上述交易或事項，分別說明其應當進行的會計處理并說明理由，分別編制相關的會計分錄;分別說明上述交易或事項是否產生資產、負債的賬面價值與計稅基礎之間的暫時性差異，是否應確認相關遞延所得稅，并分別編制相關的會計分錄。
【答案】
交易事項(1)，
將購入的乙公司 3000萬元的債券劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產核算。
1）理由:因甲公司持有該債券業(yè)務模式是為收取合同現(xiàn)金流量并滿足流動性需求，即公司資金發(fā)生緊缺時，將出售該債券，應劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產核算。相關會計處理如下:
借：其他債權投資 3000
貸：銀行存款 3000
借：其他債權投資 150
貸：其他綜合收益 150
2）2x20年12月31日，該金融資產的賬面價值為3150萬元，計稅基礎為3000萬元。資產賬面價值大于計稅基礎，形成應納稅暫時性差異150萬元，并確認遞延所得稅負債37.5 萬元(150*25%)。相關會計處理如下:
借：其他債權投資 37.5
貸：遞延所得稅負債 ?37.5
交易事項(2)
