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高志謙：會計學博士，業(yè)內(nèi)著名會計考試輔導專家，數(shù)十年來一直從事注會、中級會計職稱、稅務(wù)師輔導工作，“夢想成真”系列叢書初級會計職稱《初級會計實務(wù)》（救命稻草）、中級會計職稱《中級會計實務(wù)應(yīng)試指南》《中級會計實務(wù)沖刺通關(guān)必刷8套模擬試卷》及《中級會計實務(wù)》（救命稻草）主編。
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負債的計稅基礎(chǔ)
負債的計稅基礎(chǔ)，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。
負債的確認與償還一般不會影響企業(yè)未來期間的損益，也不會影響其未來期間的應(yīng)納稅所得額，因此未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，計稅基礎(chǔ)即為賬面價值。例如，企業(yè)的短期借款、應(yīng)付賬款等。
但是某些情況下，負債的確認可能會影響企業(yè)的損益，進而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使其計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差異，如按照會計準則規(guī)定確認的某些預計負債。
負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額。
（1）如果一項負債的確認和終止確認均不影響損益，那么該負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等。如短期借款、應(yīng)付賬款等;
（2）如果一項負債會計確認時產(chǎn)生費用，而稅法不能計入當期應(yīng)納稅所得額，但終止確認時稅法允許計入應(yīng)納稅所得額，即負債確認時納稅調(diào)增，但終止確認時納稅調(diào)減，從負債產(chǎn)生到終止，納稅調(diào)整金額合計為0，所以從稅法角度沒有負債，即負債的計稅基礎(chǔ)為0。如預提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用等;
（3）如果一項負債會計確認時產(chǎn)生費用，而稅法不能計入當期應(yīng)納稅所得額，終止確認時稅法也不允許計入應(yīng)納稅所得額，即負債確認時納稅調(diào)增，但終止確認時不能納稅調(diào)減，從負債產(chǎn)生到終止，總體需要納稅調(diào)增，所以從稅法角度有負債，即負債的計稅基礎(chǔ)與賬面價值相等。如各項稅收滯納金確認的其他應(yīng)付款等。
（一）預計負債
根據(jù)本書第十章的相關(guān)規(guī)定，對于不能作為單項履約義務(wù)的質(zhì)量保證，企業(yè)應(yīng)當按照本書第九章的相關(guān)規(guī)定，將預計提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷售當期確認為費用，同時確認預計負債。如果稅法規(guī)定，與銷售產(chǎn)品相關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時稅前扣除。因該類事項產(chǎn)生的預計負債在期末的計稅基礎(chǔ)為其賬面價值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額，如有關(guān)的支出實際發(fā)生時可全額稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)為0。
因其他事項確認的預計負債，應(yīng)按照稅法規(guī)定的計稅原則確定其計稅基礎(chǔ)。某些情況下某些事項確認的預計負債，如果稅法規(guī)定無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，則其賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同。
（二）合同負債
1.合同負債計入當期應(yīng)納稅所得額（如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)），計稅基礎(chǔ)為0。
2.合同負債未計入當期應(yīng)納稅所得額，計稅基礎(chǔ)與賬面價值相等。
（三）應(yīng)付職工薪酬
會計準則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本、費用，在未支付之前確認為負債。稅法對于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，相關(guān)應(yīng)付職工薪酬負債的賬面價值等于計稅基礎(chǔ)。
（四）遞延收益
1.對于確認為遞延收益的政府補助，如果按稅法規(guī)定，該政府補助為免稅收入，則并不構(gòu)成收到當期的應(yīng)納稅所得額，未來期間會計上確認為收益時，也同樣不作為應(yīng)納稅所得額，因此，不會產(chǎn)生所得稅影響。
2.對于確認為遞延收益的政府補助，如果按稅法規(guī)定，應(yīng)作為收到當期的應(yīng)納稅所得額計繳企業(yè)所得稅，則該遞延收益的計稅基礎(chǔ)為0。資產(chǎn)負債表日，該遞延收益的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)0之間將產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。如期末遞延收益賬面價值為100萬元，則產(chǎn)生100萬元的可抵扣暫時性差異。
（五）其他負債
企業(yè)的其他負債項目，如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會計準則規(guī)定確認為費用，同時作為負債反映。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不得稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去未來期間計稅時可予稅前扣除的金額0之間的差額，即計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。
