攀枝花小企業(yè)資本公積如何處理?

小企業(yè)資本公積如何處理?資本公積的賬務(wù)處理

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第五十五條規(guī)定：資本公積，是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分。

因此，小企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積。　　即減少資本公積的同時(shí)，增加實(shí)收資本或股本。其賬務(wù)處理為：借記資本公積科目，貸記實(shí)收資本科目。

主要賬務(wù)處理流程

小企業(yè)應(yīng)設(shè)置資本公積科目，核算小企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本中所占份額的部分。

收到投資者投入的資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額或確定的價(jià)值，借記銀行存款、其他應(yīng)收款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等科目，按其應(yīng)享有小企業(yè)注冊資本的份額計(jì)算的金額，貸記實(shí)收資本科目，按其差額，貸記資本公積——資本溢價(jià)。

根據(jù)有關(guān)規(guī)定用資本公積轉(zhuǎn)增資本，借記資本公積科目，貸記實(shí)收資本科目。

根據(jù)有關(guān)規(guī)定減少注冊資本，借記實(shí)收資本、資本公積等科目，貸記庫存現(xiàn)金、銀行存款等科目。

收到投資者投入的外幣，合同約定了匯率的，應(yīng)按收到外幣當(dāng)日的匯率折合的記賬本位幣金額，借記銀行存款等科目，按合同約定匯率折合的記賬本位幣金額，貸記實(shí)收資本科目，按其差額，借記或貸記資本公積——外幣資本折算差額。合同沒有約定匯率的，應(yīng)按收到出資額當(dāng)日的匯率折合的記賬本位幣金額，借記銀行存款科目，貸記實(shí)收資本科目。

對于因長期股權(quán)投資調(diào)整形成的資本公積，在長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的情況下，企業(yè)對于被投資單位除凈利潤以外其他所有者權(quán)益的變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按照持股比例與被投資單位除凈利潤以外其他所有者權(quán)益的變動(dòng)額計(jì)算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積——其他資本公積。賬務(wù)處理時(shí)，借記長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)，貸記資本公積——其他資本公積，或作相反分錄。

對于因以權(quán)益結(jié)算的股份支付形成的資本公積，在權(quán)益工具授予日，借記管理費(fèi)用等(按授予日公允價(jià)值)，貸記資本公積——其他資本公積。在行權(quán)日，借記銀行存款、資本公積——其他資本公積，貸記實(shí)收資本(或股本)、資本公積——資本(或股本)溢價(jià)。

對于自用房地產(chǎn)或存貨的轉(zhuǎn)換形成的資本公積，借記投資性房地產(chǎn)——成本累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，貸記固定資產(chǎn)、資本公積——其他資本公積。如果是借方差額，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。

實(shí)例分析

例一：A股份有限公司首次公開發(fā)行了普遍股5000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格為3元。B公司以銀行存款支付發(fā)行手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，共計(jì)500萬元。假定發(fā)行收入已全部收到，發(fā)行費(fèi)用已全部支付，不考慮其他因素。

A公司的會(huì)計(jì)處理如下(單位：萬元，下同)。

收到發(fā)行收入時(shí)：

借：銀行存款 15000

貸：股本 5000

資本公積——股本溢價(jià) 10000

應(yīng)增加的資本公積為10000 〔5000 *(3-1)〕萬元。

支付發(fā)行費(fèi)用時(shí)：

借：資本公積——股本溢價(jià) 500

貸：銀行存款 500

例二：A公司的注冊資本為300萬元，由甲、乙、丙3個(gè)股東共同投資，其股份比例為5比3比2。2013年1月，A公司收到甲投資者投入的現(xiàn)金150萬元，已存入銀行;收到乙投資者投入的銀行存款80萬元和專利技術(shù)一項(xiàng)，專利技術(shù)的評估價(jià)值為20萬元;收到丙投資者投入的價(jià)值70萬元的材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為11.9萬元。

A公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款 230

無形資產(chǎn) 20

原材料 70

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 11.9

貸：實(shí)收資本——甲股東150

——乙股東 90

——丙股東60

資本公積——資本溢價(jià) 31.9

例三：A企業(yè)接受某單位捐贈(zèng)特種設(shè)備一套，原始價(jià)值為1.2萬元，經(jīng)評估確定其價(jià)值為0.9萬元。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 1.2

貸：資本公積——捐贈(zèng)公積 0.9

累計(jì)折舊 0.3

例四： A企業(yè)將部分固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出作為對另一企業(yè)的投資。轉(zhuǎn)出時(shí)對該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行重新評估，當(dāng)時(shí)固定資產(chǎn)的原賬面金額為1500萬元，累計(jì)折舊為800萬元，重新評估后確認(rèn)為1100萬元，轉(zhuǎn)出時(shí)的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 400　　[1100-(1500-800)]

貸：資本公積——法定財(cái)產(chǎn)重估增值 400

同時(shí)：

借：長期投資 1100

累計(jì)折舊 800

貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備1900

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