湖州“彌補以前年度虧損”須調(diào)整賬務嗎?

根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的以前年度虧損準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但最長不得超過5年。但根據(jù)新《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》的規(guī)定，可彌補虧損在會計處理上視同可抵扣暫時性差異，符合條件的情況下，應確認與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。因此，稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)與會計規(guī)定的賬面價值之間會產(chǎn)生暫時性差異，須進行所得稅會計處理。同時，由于新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》施行后，企業(yè)所得稅稅率發(fā)生了變化，也應進行相應的賬務調(diào)整。
例1：某企業(yè)2008年初“彌補以前年度虧損”(《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》第24行)為200萬元，2008年度的“納稅調(diào)整后所得”(《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》第23行)為50萬元。該企業(yè)2008年之前適用的企業(yè)所得稅稅率為33%，2008年適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，盈余公積提取比例為10%。該企業(yè)的財務人員認為應進行如下賬務調(diào)整：
1、確認2008年以前年度未彌補虧損產(chǎn)生的遞延所得稅。2008年，該企業(yè)尚未彌補的虧損為200萬元，根據(jù)新《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異200萬元，應確認遞延所得稅資產(chǎn)66萬元(200萬元*33%)。
2、按企業(yè)所得稅稅率的變化(由33%調(diào)整為25%)對賬務進行調(diào)整，并調(diào)整財務報表項目。2008年，上述可抵扣暫時性差異200萬元，按新稅率應確認遞延所得稅資產(chǎn)50萬元(200萬元*25%)，遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)減16萬元(66萬元-50萬元)，并通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行核算。此外，還應調(diào)整2008年度資產(chǎn)負債表中的“年初余額”，遞延所得稅資產(chǎn)減少16萬元，未分配利潤減少14.4萬元，盈余公積減少1.6萬元。
但是，筆者認為，該企業(yè)無須進行上述調(diào)整。因為根據(jù)新《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》的規(guī)定，適用稅率變化的，應對于確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進行重新計量，除直接在所有者權(quán)益中確認的交易或者事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外，應當將其影響數(shù)計入變化當期的所得稅費用。因此，除計入資本公積的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外，其稅率變化對所得稅的影響均計入變化當期的所得稅費用。
由于該企業(yè)的稅率是在2008年發(fā)生變化的，故應將稅率變化對遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的影響直接計入2008年度的所得稅費用，與2008年度的“彌補以前年度虧損”一并核算。計算過程如下：2008年彌補完以前年度虧損后，尚有未彌補虧損150萬元(200萬元-50萬元)，由此產(chǎn)生可抵扣暫時性差異150萬元，應確認遞延所得稅資產(chǎn)37.5萬元(150萬元*25%)，遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)減28.5萬元(200萬元*33%-37.5萬元)，應作如下賬務調(diào)整：
借：所得稅費用 28.5萬元
貸：遞延所得稅資產(chǎn)28.5萬元
借：本年利潤 28.5萬元
貸：所得稅費用 28.5萬元
借：利潤分配——未分配利潤25.65萬元
盈余公積 2.85萬元
貸：本年利潤 28.5萬元

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