安陽收取手續(xù)費方式下接受代銷商品怎樣記賬?

來源：會計實務網(wǎng)校發(fā)布時間：2017-08-21

受托代銷商品業(yè)務有兩種方式，一是視同買斷，二是收取手續(xù)費。筆者認為，我國現(xiàn)行的《〈企業(yè)會計準則——收入〉指南》對收取手續(xù)費方式的受托代銷商品業(yè)務的會計處理規(guī)定存在一些問題，下面舉例加以說明。

例：A企業(yè)委托B企業(yè)銷售商品100件，協(xié)議約定B企業(yè)按銷售價的10%提取手續(xù)費，該商品的實際成本是120元/件。B企業(yè)以200元/件的價格對外銷售，B企業(yè)在對外銷售時即向買方開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明：售價20 000元，增值稅稅額3400元。A企業(yè)在收到B企業(yè)開來的代銷清單時，向B企業(yè)開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。

按照《〈企業(yè)會計準則——收入〉指南》，B企業(yè)的會計處理為：

收到商品時：

①借：受托代銷商品 20 000元;

貸：代銷商品款 20 000元。

實際銷售商品時：

②借：銀行存款(或應收賬款) 23 400元;

貸：應付賬款——A企業(yè) 20 000元，

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 3 400元。

③借：應交稅金——應交增值稅(進項稅額)3 400元;

貸：應付賬款——A企業(yè) 3 400元。

④借：代銷商品款 20 000元;

貸：受托代銷商品 20 000元。

歸還A企業(yè)貨款并計算代銷手續(xù)費時：

⑤借：應付賬款——A企業(yè) 23 400元;

貸：銀行存款 21 400元，

主營業(yè)務收入(或其他業(yè)務收入)2 000元。

這樣的會計處理存在以下幾個問題：

1.上述會計分錄②在受托方銷售代銷商品時貸方記入“應付賬款”賬戶不符合會計處理慣例。在《增值稅暫行條例》中，將受托代銷商品業(yè)務作為視同銷售行為處理，而對視同銷售行為，一般貸方應記入與所銷售的存貨相關(guān)的會計科目即“受托代銷商品”科目中。貸方記入“應付賬款”賬戶還有一個缺點：“應付賬款”與會計分錄①中確認的“代銷商品款”都屬負債類科目，雖然在會計分錄④中把“代銷商品款”沖銷掉了，負債的金額并沒有計量錯，但對同一筆業(yè)務確認兩次負債，在會計實務中不合理也不必要。

2.會計分錄⑤中確認收入的時間不符合《〈企業(yè)會計準則-收入〉指南》的要求。一般來說，收入應該在將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給買方且與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)時確認，因此受托代銷商品業(yè)務的手續(xù)費收入應該在受托方銷售代銷商品時確認，而會計分錄⑤卻在受托方歸還受托代銷款時確認收入，實在讓人覺得不可思議。

3.上述會計分錄思路不清，較為紊亂，讓人很難理解，而且上述賬務處理與視同買斷受托代銷商品業(yè)務的賬務處理差別較大。

筆者認為，下面的賬務處理可能會更好一些。

(1)收到商品時：

借：受托代銷商品 20 000元;

貸：代銷商品款 20 000元。

(2)實際銷售商品時：

借：銀行存款(或應收賬款) 23 400元;

貸：受托代銷商品 20 000元，

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 3 400元。

在這個會計分錄中，貸方記入“受托代銷商品”賬戶與視同銷售行為的會計處理是一致的。

借：代銷商品款 20 000元，

應交稅金——應交增值稅(進項稅額) 3 400元;

貸：應付賬款——A企業(yè) 21 400元，

主營業(yè)務收入(或其他業(yè)務收入) 2 000元

這個會計分錄在受托方銷售代銷商品時確認了收入，又將“代銷商品款”這項負債轉(zhuǎn)為了“應付賬款”，賬務處理既符合《〈企業(yè)會計準則-收入〉指南》的規(guī)定，又與視同買斷受托代銷商品業(yè)務的賬務處理非常相似。另外，在這個會計分錄中，“應付賬款”的金額是按扣除手續(xù)費收入后的金額來登記的，即按將來實際應付款的金額來登記，這樣也更符合我們對“應付賬款”金額計量的習慣。

(3)歸還受托代銷款時：

借：應付賬款——A企業(yè) 21 400元;

貸：銀行存款 21 400元。

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