中山發(fā)生以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)如何記賬?

有些1998年出版的教材，如某《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》教材，對以前年度損益調(diào)整的賬務(wù)處理，仍完全在“利潤分配——未分配利潤”賬戶中進(jìn)行，其所舉例題和分錄為：

“某企業(yè)上年度報(bào)表報(bào)出后，發(fā)現(xiàn)多列產(chǎn)品銷售成本50000元，企業(yè)予以調(diào)整。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：產(chǎn)成品　　　　　　　　　　50000

貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　50000

對調(diào)增的利潤數(shù)補(bǔ)交所得稅，稅率33%：

50000*33%=16500(元)

借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　16500

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅　　　　　16500”

有些會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作者，也是仍按照上述方法進(jìn)行賬務(wù)處理的。但筆者認(rèn)為，以上對以前年度損益調(diào)整的揭示只是1994年以前會(huì)計(jì)制度開始試行時(shí)所規(guī)定的做法。但1994年財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》，并已于1994年1月1日起執(zhí)行。該規(guī)定明確要求企業(yè)應(yīng)設(shè)置“以前年度損益調(diào)整”科目，核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)，期末將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，即計(jì)入當(dāng)年損益。并規(guī)定在原損益表中增設(shè)“以前年度損益調(diào)整”項(xiàng)目、取消原“利潤分配表”中的“上年利潤調(diào)整”和“上年所得稅調(diào)整”項(xiàng)目。所以，從1994年1月1日起，就應(yīng)按該規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：產(chǎn)成品　　　　　　　50000

貸：以前年度損益調(diào)整　　　　50000

期末將調(diào)整凈額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶：

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　50000

貸：本年利潤　　　　　　　50000

由于1998年1月1日開始施行的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》對股份有限公司本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)又有新的規(guī)定，

因此，上例中的企業(yè)若為股份有限公司，則應(yīng)編如下會(huì)計(jì)分錄：

借：產(chǎn)成品　　　　　　　　　　　50000

貸：以前年度損益調(diào)整　　　 50000

因調(diào)整增加以前年度利潤而相應(yīng)增加所得稅：

借：以前年度損益調(diào)整　　　16500

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅　　　　16500

期末，將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目：

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　33500

貸：利潤分配——未分配利潤　　　　33500

以上可見，無論股份有限公司或其他企業(yè)，對以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)自1994年1月1日后，都要通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。繼后在1998年和1999年財(cái)政部先后頒布在上市公司執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》也涉及到對以前年度損益調(diào)整的會(huì)計(jì)處理的規(guī)定，規(guī)定企業(yè)在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報(bào)告年度損益的事項(xiàng)，以及本年度發(fā)生的以前年度重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的調(diào)整，也在“以前年度損益調(diào)整”科目核算，說明了《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》中的有關(guān)規(guī)定可繼續(xù)沿用，并進(jìn)一步豐富和完善了其內(nèi)涵。所以，如上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作如上的賬戶處理，是符合規(guī)定、規(guī)范的。愿我們從事會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)工作的同仁都能及時(shí)按新規(guī)定來規(guī)范會(huì)計(jì)核算，以保持其一致性，避免引起混亂。

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