濰坊彌補虧損實務(wù)操作要注意哪些方面

彌補虧損實務(wù)操作要注意的幾個方面

核定征收改為查賬征收方式彌補虧損

納稅人由查賬征收方式改為核定征收方式，再改為查賬征收方式的，其以前年度已確認未彌補的虧損可從再改為查賬征收方式的年度起彌補，但彌補虧損期限以發(fā)生虧損年度的下一年開始計算，5年內(nèi)不論盈虧或者改變征收方式，均連續(xù)計算彌補年限。

例如，某企業(yè)2010年為查賬征收所得稅企業(yè)，累計未彌補虧損150萬元，其中：2008年虧損20萬元，2009年虧損30萬元，2010年虧損100萬元。2011年采取核定征收，前期虧損不允許在2011年度稅前彌補。其2012年又轉(zhuǎn)為查賬征收，實現(xiàn)利潤50萬元，2012年可彌補以前年度虧損50萬元。2013年實現(xiàn)利潤50萬元，仍可彌補以前年度虧損50萬元。

企業(yè)籌辦期間虧損年度的確定

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）明確，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）第九條規(guī)定執(zhí)行，即開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

減征免征所得項目與應(yīng)稅項目的盈虧互抵

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第63號）明示《關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函〔2010〕148號）作廢。但是，新企業(yè)所得稅申報表的《所得減免優(yōu)惠明細表》（A107020）第7列“減免所得額”在填表說明明確：填報享受所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，該項目按照稅法規(guī)定實際可以享受免征、減征的所得額。本行＜0的，填寫負數(shù)。且第40行第7列=表A100000第20行。而該列數(shù)據(jù)根據(jù)表內(nèi)、表間關(guān)系要填到主表（A100000）第20行中，減去負數(shù)的“所得減免”實際是納稅調(diào)增。也就是說，企業(yè)免稅項目虧損不能用應(yīng)稅項目所得彌補，應(yīng)作納稅調(diào)增處理。

例如，某企業(yè)2013年應(yīng)稅項目所得100萬元，當(dāng)年取得符合免稅條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益50萬元，發(fā)生符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓損失為300萬元。該公司2013年發(fā)生的技術(shù)轉(zhuǎn)讓損失300萬元，不能用投資收益50萬元進行彌補，只能用以后年度免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額來彌補；也不能用應(yīng)稅項目所得100萬元來彌補，2013年應(yīng)納企業(yè)所得稅=100×25%=25萬元。

另外，除另有規(guī)定（企業(yè)合并、分立適用特殊性稅務(wù)處理時虧損的繼承彌補）外，境內(nèi)企業(yè)之間、境內(nèi)與境外企業(yè)之間、境外企業(yè)之間的盈虧不得互抵，但同一國家分支機構(gòu)之間的盈虧允許互抵。企業(yè)在匯總繳納企業(yè)所得稅時，境內(nèi)分支機構(gòu)之間的盈虧允許互抵，境外同一國家（地區(qū)）分支機構(gòu)之間的盈虧允許互抵，境外不同國家（地區(qū)）分支機構(gòu)之間的盈虧也不得互抵。

資產(chǎn)損失追補確認出現(xiàn)虧損的彌補

《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）規(guī)定，企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則，計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務(wù)處理。

例如，某企業(yè)2011年度發(fā)生資產(chǎn)損失100萬元，當(dāng)年未能扣除。2011、2012年度匯算清繳納稅調(diào)整后所得分別為80萬元、60萬元，2011年應(yīng)納稅額=80×25%=20（萬元），2012年應(yīng)納稅額=60×25%=15（萬元）。2013年3月，企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申請追補扣除該資產(chǎn)損失。為此，2011年度納稅調(diào)整后所得=80-100=-20（萬元），無須納稅；2012年度應(yīng)納稅額=（60-20）×25%=10（萬元）。則該企業(yè)2011、2012年分別多繳企業(yè)所得稅20萬元、5萬元。

查增應(yīng)納稅所得額彌補以前年度虧損

《國家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第20號）規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

被投資企業(yè)的虧損在投資方彌補

被投資企業(yè)的虧損不能在投資方扣除。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第五條第二款規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。例如，某公司投資另一企業(yè)，持有其30%股權(quán)，該公司采取權(quán)益法做賬，2013年虧損1500萬元，該公司在會計上調(diào)減了450萬元會計利潤。權(quán)益法確認的投資收益在稅法上不做收入處理，對應(yīng)的被投資企業(yè)的虧損也不允許在企業(yè)所得稅前扣除。因此，該企業(yè)450萬元應(yīng)做納稅調(diào)增處理。

清算所得彌補企業(yè)以前年度虧損

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕60號）規(guī)定，企業(yè)清算中應(yīng)依法彌補虧損，確定清算所得，企業(yè)應(yīng)將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。

例如，某企業(yè)2013年7月停止生產(chǎn)經(jīng)營，并辦理注銷登記。注銷前企業(yè)按規(guī)定辦理了2013年度企業(yè)所得稅匯繳，申報2013年度納稅調(diào)整后所得為-300萬元。2008~2012年度納稅調(diào)整后所得分別為-250萬元、-100萬元、30萬元、50萬元、80萬元。在注銷前，企業(yè)按規(guī)定辦理清算所得企業(yè)所得稅計算申報，清算所得為1000萬元。由于清算期間作為一個納稅年度，2008年度虧損只能在2013年度彌補，尚未彌補的虧損90萬元（250-30-50-80）不能結(jié)轉(zhuǎn)到清算期間彌補。

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