蘭州稅務(wù)稽查后，企業(yè)的賬務(wù)應(yīng)如何調(diào)整？

來源：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)網(wǎng)校發(fā)布時(shí)間：2017-08-11

稅務(wù)稽查后的賬務(wù)調(diào)整，是指企業(yè)對(duì)稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)錯(cuò)誤賬務(wù)進(jìn)行更正和調(diào)整。實(shí)踐中，眾多企業(yè)除了按照稅務(wù)稽查結(jié)論和處理決定書等稅務(wù)文書補(bǔ)交有關(guān)稅款之外，往往沒有對(duì)稅務(wù)稽查中被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查發(fā)現(xiàn)的有關(guān)錯(cuò)誤賬務(wù)進(jìn)行更正和調(diào)整。如果納稅人不進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，則可能造成重復(fù)征稅問題，使納稅人的合法權(quán)益受到侵害。有鑒于此，企業(yè)在接受當(dāng)?shù)囟悇?wù)稽查部門稽查后，如果被稅務(wù)稽查部門發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤賬務(wù)，依照稅收法律的規(guī)定，補(bǔ)交稅款后，必須要對(duì)稽查發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤賬務(wù)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，以規(guī)避今后稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)又稽查發(fā)現(xiàn)后被重復(fù)補(bǔ)稅的風(fēng)險(xiǎn)。

一、稅務(wù)稽查后賬務(wù)調(diào)整的依據(jù)

在稅收稽查工作實(shí)踐中，納稅人普遍按照稅務(wù)人員的要求，按稅法的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，亦即將稅法作為賬務(wù)處理的依據(jù)。不僅如此，很多的稅務(wù)干部都認(rèn)為，納稅人在進(jìn)行稅務(wù)稽查調(diào)賬時(shí)，應(yīng)該按稅法的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。這種觀點(diǎn)正確嗎？分析如下：稅務(wù)稽查后，納稅人調(diào)賬時(shí)是按稅法的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理呢，還是按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及公認(rèn)的會(huì)計(jì)核算原則進(jìn)行賬務(wù)處理呢？筆者認(rèn)為稅務(wù)稽查后的賬務(wù)調(diào)整的依據(jù)是企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及企業(yè)會(huì)計(jì)制度。因?yàn)槎悇?wù)稽查后的賬務(wù)調(diào)整歸根到底，仍然是一種會(huì)計(jì)核算活動(dòng)，屬于會(huì)計(jì)核算的范疇，會(huì)計(jì)主體在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，所依據(jù)的就是公認(rèn)的會(huì)計(jì)核算原則和國家頒布施行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。所以，能夠作為稅務(wù)稽查調(diào)賬依據(jù)的只能是那些公認(rèn)的會(huì)計(jì)核算原則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。盡管我國現(xiàn)行稅法所規(guī)定的“當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅法不一致時(shí)，納稅人應(yīng)當(dāng)按稅法的規(guī)定計(jì)算繳納稅款”，但在賬務(wù)處理上則仍以按現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定處理。

二、稅務(wù)稽查后的賬務(wù)調(diào)整技巧

在稅務(wù)稽查實(shí)踐中，稅務(wù)稽查稽查機(jī)關(guān)稽查的賬務(wù)分為兩種情況：一種對(duì)本年度的賬務(wù)進(jìn)行稽查；另一種是對(duì)過去以往年度的賬務(wù)進(jìn)行稽查。因此，稅務(wù)稽查后的賬務(wù)調(diào)整涉及到本年度的賬務(wù)調(diào)整和跨年度的賬務(wù)調(diào)整。如果稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)稽查出的本年度的賬務(wù)有錯(cuò)誤，則企業(yè)只要按照紅字更正法、補(bǔ)充調(diào)整法和綜合調(diào)整法進(jìn)行處理，有關(guān)“紅字更正法、補(bǔ)充調(diào)整法和綜合調(diào)整法”的詳細(xì)內(nèi)容，請(qǐng)參閱本章第三節(jié)第二部分“年度結(jié)賬前賬務(wù)自查，及時(shí)賬務(wù)調(diào)整規(guī)避納稅盲點(diǎn)”的內(nèi)容。以下主要介紹稅務(wù)稽查后的賬務(wù)調(diào)整思路、跨年度賬務(wù)調(diào)整技巧和增值稅的賬務(wù)調(diào)整技巧。

（一）稅務(wù)稽查后的賬務(wù)調(diào)整總思路

筆者認(rèn)為，稅務(wù)稽查后的賬務(wù)調(diào)整總思路可以歸納為以下三點(diǎn)：

1、賬務(wù)處理正確，會(huì)計(jì)與稅法的差異而補(bǔ)稅的，不需要對(duì)原賬務(wù)處理進(jìn)行調(diào)整。

例如：A企業(yè)2013年應(yīng)納稅所得額100萬元，所得稅率25%，經(jīng)稅務(wù)稽查后，查出業(yè)務(wù)招待費(fèi)超限額10萬元、列支贊助支出5萬元，未作納稅調(diào)整，假設(shè)其他方面均無問題。企業(yè)列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的賬務(wù)處理如下：

借：管理費(fèi)用等1000000

貸：銀行存款1000000

企業(yè)列支贊助支出的賬務(wù)處理如下：

借：營業(yè)外支出50000

貸：銀行存款50000

按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)這樣的處理是正確，但是稅法對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支有限額規(guī)定，對(duì)贊助支出是不允許稅前列支的，那么對(duì)于調(diào)整的部分，是不需要進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整的，企業(yè)在補(bǔ)繳稅款的時(shí)候，只需補(bǔ)繳的稅款進(jìn)行賬務(wù)處理即可：

借：所得稅費(fèi)用37500[（50000 100000）×25%]

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—企業(yè)所得稅37500

借：應(yīng)交稅費(fèi)—企業(yè)所得稅37500

貸：銀行存款37500

2、企業(yè)賬務(wù)處理錯(cuò)誤造成的補(bǔ)繳稅款，必須按會(huì)計(jì)的記賬原則對(duì)原賬務(wù)處理進(jìn)行調(diào)整。

例如：某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于本企業(yè)的辦公樓修建，產(chǎn)品成本為20萬元，同類不含稅銷售價(jià)格為30萬元，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：

借：在建工程200，000

貸：產(chǎn)成品200，000

像這種情況，增值稅法上要視同銷售，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定不視同銷售，企業(yè)正確的賬務(wù)處理應(yīng)是：

借：在建工程251，000

貸：產(chǎn)成品200，000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51，000（30萬×17%）

調(diào)賬：

借：在建工程51，000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整51，000

3、對(duì)于一些不需要賬務(wù)調(diào)整，但是涉稅數(shù)據(jù)有變化的，也要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，如：虧損數(shù)額的調(diào)整。

（二）稅務(wù)稽查后的跨年度的賬務(wù)調(diào)整技巧

1、涉及的會(huì)計(jì)科目和調(diào)賬方法如果稅務(wù)稽查查出的是上年或以前年度的錯(cuò)誤賬務(wù)處理問題，那么納稅人就必須通過“以前年度損益調(diào)整”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行調(diào)整，應(yīng)選擇“綜合調(diào)整法”進(jìn)行調(diào)賬。因?yàn)椋谶@種情況下，上年度財(cái)務(wù)決算已經(jīng)編報(bào)，成本費(fèi)用賬戶已經(jīng)結(jié)平，沒有余額，納稅人不可能再去調(diào)整原來的損益類科目，只有通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行調(diào)賬。

2、“以前年度損益調(diào)整”的會(huì)計(jì)處理本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報(bào)告年度損益的事項(xiàng)，也可以通過本科目核算。以前年度損益調(diào)整的主要賬務(wù)處理如下：

（1）企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，借記有關(guān)科目，貸記本科目；調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損做相反的會(huì)計(jì)分錄。

（2）由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費(fèi)用，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”等科目；由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費(fèi)用做相反的會(huì)計(jì)分錄。

（3）經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；如為借方余額做相反的會(huì)計(jì)分錄，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。

要特別提醒的是：對(duì)以前年度損益這個(gè)科目的使用，只適用于損益類科目，比如說，管理費(fèi)用、主營業(yè)務(wù)成本，……對(duì)于跨年度的非損益類科目，如固定資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等科目不變。

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