包頭帶息票據(jù)應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)處理？

帶息票據(jù)應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)處理？根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度，對企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等收到的商業(yè)匯票，應(yīng)通過“應(yīng)收票據(jù)”科目進(jìn)行核算。企業(yè)在收到票據(jù)時，應(yīng)作如下會計(jì)分錄。詳情見正文。

【例】某企業(yè)售給外地客戶甲產(chǎn)品一批，價稅合計(jì)150320元，該產(chǎn)品適用17%的增值稅稅率，并以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)7800元，運(yùn)輸公司將發(fā)票直接開給客戶，并通過企業(yè)將運(yùn)費(fèi)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方。該客戶在收到貨物后，于7月15日簽發(fā)并承兌了一份票面金額158120元的帶息商業(yè)承兌匯票一張，票面注明年利率為6%，期限為3個月。請問，企業(yè)對該帶息票據(jù)在稅收、財(cái)務(wù)上應(yīng)如何處理?如果企業(yè)在8月1日進(jìn)行貼現(xiàn)，又將如何處理?

根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度，對企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等收到的商業(yè)匯票，應(yīng)通過“應(yīng)收票據(jù)”科目進(jìn)行核算。企業(yè)在收到票據(jù)時，應(yīng)作如下會計(jì)分錄：

借：應(yīng)收票據(jù) 158120

貸：主營業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品 128478.63

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)21841.37

銀行存款 7800

在7月、8月、9月末，按承兌匯票票面價值和注明的利率分別計(jì)提當(dāng)期利息395.3元、790.6元和790.6元。同時，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，價外費(fèi)用是指價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)，凡價外費(fèi)用，無論會計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。因此，對各期計(jì)提的利息應(yīng)按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額，并按計(jì)提稅金后的余額作為利息收入。企業(yè)7月末提取的應(yīng)收利息395.3元，應(yīng)計(jì)提銷項(xiàng)稅金57.44元，作如下會計(jì)分錄：

借：應(yīng)收票據(jù) 395.3

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 337.86

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)57.44

8月、9月末的賬務(wù)處理與7月相同。

如8月1日，企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，經(jīng)與銀行協(xié)商，貼現(xiàn)率為年利率8%，則企業(yè)貼現(xiàn)利息=(158120 158120×6%÷12×3)×(8%÷12)×2.5=2674.86(元);實(shí)際應(yīng)收銀行款項(xiàng)=158120 158120×6%÷12×3-2674.86=157816.94(元)。企業(yè)按應(yīng)收票據(jù)賬面余額158515.3元(158120 395.3)與收到銀行款項(xiàng)的差額，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，并調(diào)整銷項(xiàng)稅額，應(yīng)作如下會計(jì)分錄：

借：銀行存款 157816.94

財(cái)務(wù)費(fèi)用 596.89

貸：應(yīng)收票據(jù) 158515.3

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 101.47(紅字)

如貼現(xiàn)票據(jù)到期，付款人無力向貼現(xiàn)銀行支付款項(xiàng)時，銀行將根據(jù)匯票的本息從企業(yè)的存款賬戶中扣款，應(yīng)作如下會計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款 160491.8

貸：銀行存款 160491.8

如企業(yè)在8月1日用所持的商業(yè)承兌匯票購進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票一份，價值147000元，注明增值稅額24990元，企業(yè)按票據(jù)到期值與原材料價款的差額向原材料供應(yīng)商支付銀行存款11498.2元，材料已驗(yàn)收入庫，應(yīng)作如下會計(jì)分錄：

借：原材料 147000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 24990

貸：應(yīng)收票據(jù) 158515.3

銀行存款 11498.2

財(cái)務(wù)費(fèi)用 1689.32

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 287.18

如應(yīng)收票據(jù)到期，出票方如期兌付，按實(shí)際收到160491.8元與“應(yīng)收票據(jù)”科目的差額，沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，并計(jì)提銷項(xiàng)稅額，作如下會計(jì)分錄：

借：銀行存款 160491.8

貸：應(yīng)收票據(jù) 160096.5

財(cái)務(wù)費(fèi)用 337.86

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 57.44

如因付款人到期無力支付票款，企業(yè)在收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票，應(yīng)作如下會計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款 160096.5

貸：應(yīng)收票據(jù) 160096.5

同時，對10月末計(jì)提的利息，不再計(jì)提，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，在實(shí)際收到時再沖減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用，并計(jì)提銷項(xiàng)稅額。

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