一、咋計算？

2018年1月1日前，主要是憑通行費(fèi)發(fā)票注明的金額分別計算可抵扣進(jìn)項稅額。以高速公路為例，假設(shè)重慶到某區(qū)縣通行費(fèi)發(fā)票注明的金額為105元，那么您當(dāng)期可以抵扣稅額為105/（1 3%）*3%=3.1元；如果是一級、二級公路或者是橋、閘通行費(fèi)發(fā)票注明的金額為105元，那么您當(dāng)期可以抵扣稅額為105/（1 5%）*5%=5元。

2018年1月1日后取得收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票的，憑發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進(jìn)項稅額。

是不是很方便？？會計再也不用拿計算器換算不含稅額啦！

二、過渡期政策咋規(guī)定？

按照該文件規(guī)定：高速公路的過渡期，2018年1月1日至6月30日，納稅人支付的高速公路通行費(fèi)，如暫未能取得收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，可憑取得的通行費(fèi)發(fā)票按原規(guī)定計算可抵扣進(jìn)項稅額。

一、二級公路的過渡期，2018年1月1日至12月31日，納稅人支付的一級、二級公路通行費(fèi)，如暫未能取得收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，可憑取得的通行費(fèi)發(fā)票按原規(guī)定計算可抵扣進(jìn)項稅額。

橋、閘通行費(fèi)考慮到可能還沒能完全納入到增值稅電子普通發(fā)票中，因此憑取得的通行費(fèi)發(fā)票按原規(guī)定計算可抵扣進(jìn)項稅額。

三、注意事項

（一）盡快辦理ETC或用戶（儲值）卡

從2018年起，納稅人的收費(fèi)公路費(fèi)用為了抵扣增值稅進(jìn)項稅額，應(yīng)當(dāng)**辦理ETC或預(yù)付儲值方式進(jìn)行通行才能方便取得電子發(fā)票，并**登錄發(fā)票服務(wù)平臺，選擇相應(yīng)通行記錄取得通行費(fèi)電子發(fā)票的方式獲取可抵扣的增值稅電子發(fā)票方能抵扣（在過渡期內(nèi)取得的傳統(tǒng)紙質(zhì)發(fā)票除外）。

（二）注意申請開票的時間結(jié)點，盡量取得征稅發(fā)票

可抵扣的增值稅電子發(fā)票限于征稅發(fā)票，不征稅發(fā)票不能抵扣。征稅發(fā)票指實際通行后取得的發(fā)票為征稅發(fā)票；對預(yù)先儲值充入的費(fèi)用，雖然可以申請發(fā)卡方開具電子發(fā)票，但稅收管理上屬于預(yù)付款性質(zhì)，所開具的發(fā)票為不征稅發(fā)票，因此不能抵扣，且實際發(fā)生后也不再能補(bǔ)開征稅發(fā)票。因此建議要抵扣增值稅的納稅人一定不要在儲值時開具發(fā)票。

（三）不同發(fā)票的計算進(jìn)項稅額方式有別

1.增值稅電子發(fā)票直接憑發(fā)票上注明的稅額抵扣。

2.過渡期內(nèi)取得的相關(guān)紙質(zhì)發(fā)票，按政策規(guī)定計算抵扣。

3.取得的財政票據(jù)性質(zhì)的通行費(fèi)，不能抵扣（PS：發(fā)票的標(biāo)志上上面印有“稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制”，且有發(fā)票字樣，而財政票據(jù)上一般是“財政監(jiān)制制”，且為“專用收據(jù)”）

（四）申報表填寫

1.申報抵扣的通行費(fèi)電子發(fā)票進(jìn)項稅額時：

在納稅申報時應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進(jìn)項稅額明細(xì)）中“認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”相關(guān)欄次中。

2.過渡期內(nèi)取得的可抵扣紙質(zhì)發(fā)票時：

《增值稅納稅申報表附表二（本期進(jìn)項稅額明細(xì)表）》第8b欄"其他扣稅憑證--其他"中。

四、風(fēng)險提醒

（一）高速公路發(fā)票的抵扣率為3%，一級公路、二級公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票的抵扣率為5%。企業(yè)會計在實際申報時，可能忽視對發(fā)票內(nèi)容的判斷，因為單張票據(jù)金額小而不準(zhǔn)確區(qū)分通行費(fèi)性質(zhì)均全部統(tǒng)一按3%，或5%計算扣除，可能造成多抵或少抵進(jìn)項稅額問題。

（二）2018年及過渡期內(nèi)取得的紙質(zhì)發(fā)票均是憑發(fā)票計算抵扣，且無專門的抵扣聯(lián)，在實務(wù)做賬時這些票據(jù)又散落在各項費(fèi)用憑證中，因此保管好票據(jù)是證明其抵扣合法性的重要前提。

（三）2018年及過渡期內(nèi)取得的紙質(zhì)發(fā)票均是憑發(fā)票計算抵扣，個別納稅人如果只計算而不在確認(rèn)成本時，將已抵扣的進(jìn)項稅額不在運(yùn)輸成本費(fèi)用中轉(zhuǎn)出，極有可能造成多扣企業(yè)所得稅問題：

正確會計分錄應(yīng)為:

借：××費(fèi)用

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款等